审计师进行业务连续性审计时下列哪个是最重要的（）

A．没有可替换的PBX（数字程控交换机，主要用于电话通讯）系统

B．缺乏骨干网的备份

C．缺乏对用户PC的备份系统

D．访问卡片系统失败

A．建议业务系统持续性计划包括所有业务系统

B．评估未包括的系统的影响

C．向IT经理报告

D．重新定义重要系统

ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(上市公司)2010和2011年连续两年财务报表审计业务，‘现拟承接2012年的财务报表审计。A注册会计师是审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项： (1)审计项目组成员A注册会计师的父亲最近担任甲公司监事长； (2)审计项目组成员B注册会计师的弟弟在甲公司担任保安工作多年； (3)审计项目组成员c注册会计师因为其软件设计专长，任甲公司信息部技术顾问，协助甲公司解决技术难题； (4)甲公司董事会决议通过，从2012年开始同时委托ABC会计师事务所审计财务报表和审计内部控制，分别出具审计报告，分别支付审计费用； (5)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所对目前甲公司国际国内主要竞争对手进行全面分析，为甲公司制定2012～2014年发展战略； (6)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所同时担任各分公司的财务内部审计工作。 要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下： (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 (7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 (8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求： (1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。 (2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。

ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。

(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。

(2)ABC会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC会计师事务所执行。并自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。

(3)K注册会计师2006年6月接受ABC事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。

(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。

(6)注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于 2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。

（2）甲公司由于财务人员短缺，2014年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2014年度财务报表审计项目组。

（3）A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2014年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2014年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于甲公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）甲公司要求ABC会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由。

案例分析：ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： （1）由于甲公司2015年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 （2）A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%～70%作为基准的百分比是适当的。 （3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 （4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 （5）由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳编制对郑州海通公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价郑州海通公司销售业务的内部控制。资料一：郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经了解内部控制后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。

要求1：

分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。

要求2：

（1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？

（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立哪些控制程序？

（3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

在K公司2006年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李平遇到的下列问题做出正确的专业判断。

在销售业务中，“开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票”这项功能所针对的主要问题是( )。

A．是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单

B．是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单

C．是否只对实际装运的货物才开具账单

D．是否对所有装运的货物都开具了账单

A注册会计师是U会计师事务所审计合伙人，U会计师事务所自2005年起连续接受X银行总行的年度财务报表审计业务。A注册会计师自2005年起一直担任x银行年度财务报表审计业务的项目负责人。考虑到X银行属于金融机构，为保证业务质量，U会计师事务所继续指派A注册会计师担任X银行2009年度财务报表审计业务的审计项目负责人。其他相关资料如下：

(1) U会计师事务所多年来一直为Y证券公司提供一年一度的财务信息系统有效性的直接报告的鉴证业务。2009年4月，X银行通过企业合并方式成为Y公司的控股股东。考虑到Y公司的资产总额、营业收入等对X银行并不重要，U会计师事务所认为该项合并业务对X公司审计业务独立性的不利影响尚在可接受范围之内，无须采取任何措施。

(2) 项目组成员B注册会计师的女朋友在X银行总行从事金融产品设计工作，双方决定2010年10月办理婚姻登记手续。考虑到B注册会计师的工作范围并不涉及其女友的工作，项目负责人认为该事项不会对独立性造成不利影响。

(3) 项目组成员C的父母退休后一直从事股票买卖交易。为此于2008年在Y公司开设了个入账户，并注入用于股票买卖的资金60万元。虽然金融风波的影响已近尾声，但C的父母所购买的股票仍处于深度套牢的状态。

(4) 2009年10月，U会计师事务所决定购买某写字楼的第5层作为办公用房，为此向X银行申请借款2000万。X银行信贷部按规定进行审查后，认为U会计师事务所满足正常的借款条件，批准了其借款申请，并已正式通知U会计师事务所于2010年1月初办理借款手续。U会计师事务所认为借款是按正常程序办理的，没有必要采取措施防范对独立性的不利影响。

(5) U会计师事务所2008年业务收入为500万元。其中，从X银行及Y公司取得的业务收入分别为50万元和40万元。2009年，U会计师事务所在保持了原有客户基础上，通过发展新客户增加了30万元的业务收人，使全年收入增加到530万元。为维护独立性，U会计师事务所决定于2010年10月请其他会计师事务所对2009年度审计业务实施意见后复核。

(6) 在完成2009年度财务报表审计业务后，U会计师事务所将A注册会计师调离审计项目组，并改派B注册会计师接任A注册会计师的工作。为保持执业人员的稳定，要求A注册会计师向B注册会计师提供适当的咨询。

要求：

请针对上述每种情况，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一指出各种情况是否构成对审计独立性的不利影响，简要说明理由，并在可能的情况下指出U会计师事务所为消除或将存在的对独立性的不利影响降低到可接受程度而应采取的防范措施。