甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用

第1题

请在下表填列函证银行存款与函证应收账款的不同点。

第2题

2010年4月，A注册会计师接受U会计师事务所的委派，对X公司委托V会计师事务所编制的《X公司2010年度

经营利润预测表》(以下简称《预测表》)进行审核。相关资料如下：

(1) 在X公司与U会计师事务所签订的审核业务约定书中，对该项业务进行了如下描述：根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》要求实施审核程序，对审核结论和报告提供有限保证。

(2) A注册会计师就该项业务的责任方及其责任向X公司管理层进行了如下说明：X公司管理层对X公司2010年度经营利润负责，V会计师事务所对其编制的《预测表》负责。

(3) 考虑到X公司所作的基本假设是其编制《预测表》所应遵循的鉴证对象标准之一，为了预期使用者能够获得该标准，A注册会计师决定按鉴证业务基本准则的规定，提请X公司在《预测表》后增加附注披露该标准，或在审核报告后附基本假设，供预期使用者使用。

(4) X公司的《预测表》是依据2010年毛利率由上年的5%增长到15%的基本假设编制的。其支持性证据是近三年以来营业收入一直保持20%的年增长率，而营业成本的增长率则维持在10%的水平上。A注册会计师通过核实以前年度财务报表，认为没有证据表明上述基本假设不合理。

(5) 受市场萎缩和原材料价格大幅上涨的双重不利影响，X公司2010年第一季度营业收入比上年第一季度下降了3%，而营业成本则上升了16%。由于X公司无法提供其能实现既定目标的具体措施，A注册会计师决定出具保留意见审核报告。

(6) 在决定出具保留意见审核报告后，A注册会计师考虑到，已在审核报告的意见段前增加了说明段，故不应保留审核报告的意见段后的警示性说明。

要求：请依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》的要求，逐一单独考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在，请简要说明理由。

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第3题

A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。为证实应收账款的存在认定，A注册会计师拟采用P

PS抽样方法从X公司2009年12月31日的应收账款明细表中选取项目实施函证程序。

上述应收账款明细表是根据X公司2009年末所有应收账款明细账按客户编制的。共包括3000个客户、12000笔应收账款，账面余额合计860万元。根据以往经验，注册会计师预计总体中含有的高估错报金额为7万元，确定的可容忍错报额为40万元。其他相关情况如下：

(1) 为对应收账款实施PPs抽样，A注册会计师将应收账款明细表包含的每个客户定义为实物(逻辑)单元，并将所列示的每一笔应收账款定义为抽样单元；

(2) A注册会计师确定的误受风险为5%，查表取得的与错报数0、1相应的风险系数分别为3.0和4.75，扩张系数为1.6，估计的总体标准差为50元，利用公式计算的样本规模为90；

(3) A注册会计师认为，根据。PPS抽样的技术参数，如果在样本中发现了虚构客户的情况，不论被虚构的客户的账面金额大小，都应做出拒绝接受总体的结论；

(4) A注册会计师认为，如果在样本中发现了一笔高估错报，只要该错报的性质不严重，错报比例不超过0.3，错报金额不超过账面金额，就可以接受总体；

(5) 注册会计师在样本中只发现了1笔高估错报，由此计算的高估错报累计影响额为39.5万元。如果在样本中发现了10笔比例在0.05～0.15之间低估错报，10个低估比例合计为0.1，则注册会计师应据此相应降低计算的高估错报累计影响数；

(6) 如果样本中未发现低估错报，注册会计师也不能依据高估错报累计影响数为39.5万元直接接受总体。因为。PPS抽样是运用属性抽样原理设计的，后者要求在推断的错报虽然低于可容忍错报但两者很接近的情况下，应结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体。

要求：

请单独考虑上述每一种情况，指出注册会计师的做法或观点是否适当。如果认为不适当，请简要说明原因。

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第4题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲

公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四）资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1） 2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。（2） 2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1 000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中。（3） 2010年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。（4）由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在2011年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15%。（5）甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。（6）甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出，销售部门员工预支款长期挂账，未按公司规定定期结算，余额合计30万元。（7）甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

项目未审数

已审数

2011年

2010年

存货—原材料

8 400

7 700

应付账款

—发票已收

5 000

4 500

—发票未收

200

800

预提费用—促销活动费

6 300

3 900

销售费用

15 000

12 000

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：（1）对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。（2）从2011年度应付账款—发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易，测试三单核对（订购单、入库验收单和供应商发票）控制的运行是否有效，并检查订购单是否得到适当的批准。（3）获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单，与相关订购单和入库验收单进行核对。（4）获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。（5）获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项。（6）对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。（7）向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况。资料四： A注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2011年度营业成本高估600万元，2011年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议，甲公司管理层拒绝作出调整。要求：（1）针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。

事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

财务报表项目名称及认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

（2）针对资料三第（1）至（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

审计程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否）

与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

（3）针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、五、 ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师 XXX（签名并盖章）中国注册会计师 XXX（签名并盖章）中国 XX市二〇一二年X月X日

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第5题

X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的

企业，其产品主要供应Y市平房区及周边中小城镇和农村。

X公司20×8年度财务报表由Z会计师事务所实施审计，并出具了无保留意见审计报告。

20×9年底，X公司变更了会计师事务所后，与ABC会计师事务所签订了20×9年度财务报表审计的业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师担任X公司审计业务的

项目负责合伙人，并指派B注册会计师担任项目经理。相关资料如下。

资料一：在了解X公司及其环境时，A和B注册会计师注意到以下情况。

(1) 根据20×9年3月末公布的Y市老城区发展规划，自20×9年7月起，Y市将启动大规模平房改造工程，预计在20×9年7月起的三年内，平房区的居民将迁入新建的居民小区。新建的居民小区主要以管道的形式输送液化气。

(2) 为适应Y市发展规划的新形势，X公司于20×9年4月对公司治理及管理结构进行了改组，其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。

(3) X公司5月末决定以部分存货为抵押物，向U银行申请期限为3年的长期借款5000万元，用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造，使之能够生产多种型号的液化气钢瓶，特别是生产小容积、便携式液化气钢瓶，以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。

(4) U银行信贷部门于20×9年6月中旬向X公司管理层复函，就X公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明，U银行认为X公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额，而且市价将会持续下跌，因此需要观察X公司的盈利能力及行业发展前景，并视其20×9年全年，特别是后半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况，于2×10年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。

(5) 在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下，X公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和挖潜营业成本等措施，使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的24%，从而使全年毛利率达到董事会要求的20%，并使全年营业利润总额达到银行期望的2100万元。

(6) 20×9年后半年，在Y市罐装液化气消费市场萎缩16%的同时，行业竞争明显加剧。为保留老客户，X公司取消了沿用多年的送货上门费，推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5元的送货费用由X公司支付。除此之外，X公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展Y市远郊地区农村客户。

资料二：X公司20×9年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下。

(1) 政府相关部门公布的20×9年主要原材料市场价格资料：

(2) 20×9年未经审计的营业收入与营业成本资料：

要求：

(1) 针对资料一中各种情况，逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表存在重大错报风险。如认为导致重大错报风险的，请进一步指m相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层，如果属于财务报表层，请简要说明原因；如果属于认定层，请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。

(2) 根据资料二，结合资料一，必要时实施分析程序，指出X公司提供的2009年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果，确定审计的重点认定以及审计的重点月份，并对你的分析结论进行小结。

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第6题

如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项，并且被审

计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

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第7题

根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?

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第8题

A注册会计师在对D公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；

A注册会计师在对D公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：