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X股份有限公司是一家上市公司,从事投资、设备制造等方面的业务。EFG会计师事务所2005年9月份接受了
资料一:
(1)X公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后,由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务,但在具体办理的过程中,遇有股票价格大幅波动等异常情况时,王宏可自行决定买进或卖出,并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理,财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末,由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对,以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。
(2)由于X公司生产A-130产品的原料需要从国外进口,2005年发生了一笔外币短期借款业务:10月20日,X公司以1美元兑换8.3元人民币的市场汇率从M银行借入美元 100万元,作了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(H公司没有发生其他短期借款业务)。年末,美元对人民币的市场汇率上升为1:8.4,H编制会计报表时,短期借款项目的金额仍为830万元。经查,H公司为简化处理,减少差错的发生,财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算,折算差额计入财务费用。
(3)X公司为新建加工车间,于2004年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的长期借款1000万元。该车间自2004年7月1日开工建设,于2005年6月30日交付使用。X公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000万元)转入固定资产,并按规定计提了相应的折旧。由于2005年12月31日该生产车间工程仍未办理竣工决算, X公司将2005年度发生的60万元借款费用计入在建工程。
(4)X公司于2005年12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的Y产品以2000万元的价格销售给其关联企业H公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。
该批不合格品的账面价值为1500万元。假定不考虑相关税费,X公司对此笔交易所作的会计处理为:
借:银行存款 2000万元
贷:主营业务收入 1500万元
资本公积——关联交易差价 500万元
年底,X公司将已计入“资本公积——关联交易差价”的500万元作如下会计处理:
借:资本公积——关联交易差价 500万元
贷:股本 500万元
资料二:
X公司的会计资料记载了下列投资业务,具体情况为:X公司于2004年7月1日以80万元银行存款购入C公司当时权益总额1000万元的10%。由于持股比例较低,X公司对C公司的投资按成本法核算。2004年7月1日的下会计处理如下:
借:长期股权投资——C公司 80万元
贷:银行存款 80万元
资料显示,C公司2004年前、后半年各实现净利润45万元,全年实现净利润90万元。 2005年1月1日,X公司向C公司追加249万元投资,购入C公司20%的股份,使其对 C公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算,相关会计处理如下:
(1)2005年1月1日,对2004年投资产生的“股权投资差额”80-1000×10%=-20万元及应确认的“投资收益”90÷2×10%=4.5万元,X公司按以下分录进行了追溯调整:
借:长期股权投资——C公司(投资成本) 100万元
——C公司(损益调整) 4.5万元
贷:长期股权投资——C公司 80万元
资本公积——股权投资准备 20万元
投资收益 4.5万元
在此基础上,对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目:
借:长期股权投资——C公司(投资成本) 4.5万元
贷:长期股权投资——(损益调整) 4.5万元
(2)在上述追溯调整的基础上,对于2005年1月1日追加投资的部分,按权益法进行会计处理:
错:长期股权投资——C(投资成本) (1000+90÷2)×20%=209万元
——C(股权投资差额) 40万元
贷:银行存款 &n
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