北京某会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计

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第1题

Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005

年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。

资料一：

Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。

资料二：

审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：

(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。

(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。

资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：

(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。

2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。

(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。

(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。

Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。

(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日， D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。

Y公司2007年确认了销售收入。

(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。

Y公司于2007年确认了收入。

(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

Y公司的会计处理如下：

借：发出商品 150万元

贷：库存商品 150万元

借：应收账款—P公司 34万元

贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34万元

资料四：

A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。

要求：

(1)根据资料一，回答下列问题：

(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。

(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。

(二)针对资料二，回答下列问题：

(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?

(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。

(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。

(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。

(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。

(四)根据资料四，回答下列问题：

(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。

(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。

(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。

(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审

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第2题

某会计师事务所的注册会计师李浩正在对华兴股份有限公司的年度会计报表进行审计，假定存在以下

情况，请问注册会计师李浩分别进行的审计处理是什么?

(1)注册会计师李浩认为，有迹象表明华兴公司存在错误与舞弊的可能性。

(2)注册会计师李浩已证实华兴公司的错误或舞弊确实存在。

(3)华兴公司拒绝调整或适当披露注册会计师李浩已发现的错误与舞弊。

(4)由于种种原因，注册会计师无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度。

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第3题

A和B注册会计师了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)

和手工控制相结合的方式设计和执行。A和B注册会计师基于以往执业经验，认为控制效果受所采用的控制方式的影响决定在评价控制效果前先对C公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。

要求：

(1)注册会计师实施哪些程序，以获取C公司内部控制设计和执行的审计证据?

(2)请简要说明在何种情形下，注册会计师应当实施控制测试?

(3)A和B注册会计师列示了C公司相关业务的特点及控制目的。请指出下表哪些情形适于实施自动化信息系统，哪些情形适于人工控制。认为适于实施自动化信息系统的，请在相应业务的特点或控制目的后的空格中填列“系统”；认为适于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。

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第4题

B公司系一家注册资本为15 000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业

务。该公司2005年未经审计的主要财务数据为：2005年12月31日资产总额45 000万元，负债总额8 000万元，主营业务收入42 000万元，主营业务成本 33 600万元。

B公司于1985年按当时的政策以2 750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B公司将所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)生铁锭的运输。

2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70%，货运柴油的价格也上涨了40%。

资料一：2005年度，B公司出售铁锭的收入总额为31 500万元。所产铁锭的90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。

2005年度，B公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的 172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9 000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1 500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：铁锭是B公司的主要存货，共计30 000吨。其中厂区堆放10 000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5 000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3 000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5 000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7 000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B公司的存货还包括铁矿石 40000吨(全部堆放于厂区)，铁矿粉15 000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13 000吨，焦炭30 000吨(放于厂区5 000吨、堆放于煤矿25 000吨)，原煤8 000吨(堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：B公司拥有各种固定资产1 500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8 000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2 600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1 000万元。

资料四：2004年年初，B公司从其开户银行C银行取得五年期长期借款4 000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350万元。

资料五：B公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2 750万元。2000年，B公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4 000万元的长期投资业务。

其中，3 000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20%的股份，成为第二股东；1 000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55%的股份。

资料六：ABC会计师事务所连续多年接受B公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务由该事务所承担。注册会计师D担任B公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。

D注册会计师及审计小组成员于2006年3月5日进驻B公司主厂区并开始了该公司 2005年度会计报表审计的外勤工作。D注册会计师根据以往审计B公司的经验并结合2005年情况，确定B公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定B公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。

(1)如果注册会计师D决定将B公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率?在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性测试的重点放在哪一类?

(2)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。

要求二：根据资料二，并进一步假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。

(1)分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因；

(2)指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察；

对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序；

(3)假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。

(4)假定B公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。

(5)根据B公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么?主要应以什么为主要考虑因素。

(6)假定在前往X代销点监盘的途中，B公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以Y和Z两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意B公司的要求?如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了B公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响?简要说明原因。

要求三：

(1)假定D注册会计师决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体标准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。

(2)假定D注册会计师对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S1(下标)=3，D注册会计师是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。

(3)如果D注册会计师根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S=2.99，D注册会计师是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。

(4)假定D注册会计师对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元/批次，而B公司的账面记载的现销铁锭收入为25 000万元，抽样结果能否支持这一记录?

要求四：假定D注册会计师在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定B公司会计报表的其他项目中没有错报。通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。

(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及

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第5题

AB股份有限公司成立于2000年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，

出资比例分别是95%和5%。公司于2006年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入：

投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2006)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2006年4月20日向北京市工商行政管理局申请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对上述投资进行验资。

假设：(1)A公司于2006年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”；

(2)B公司于2006年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678；

(3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助．理人员Z于4月29日、30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。

(4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2000年10月14日出具K验(2000)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。

要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2006)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

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第6题

新红和新亮两名注册会计师对ABC股份有限公司2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现AB

C公司未在该预测中披露所得税费用(收益)与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。该审核报告编写完成的日期是2007年3月20日，完成审核工作的日期是3月15日。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。

审核报告

ABC全体股东：

我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。

根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

由干预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

××会计师事务所中国注册会计师：新红(盖章)

(盖章)

中国××市 2007年3月20日

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第7题

在下表中填入各事项的相关认定以及相对应的一般审计目标。

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第8题

X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2000年度、2001年度和2002年度会计报表,双方

于2002年年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况。

(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为150万元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。

(2)2001年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押贷款方式借款1000万元,用于购置办公用房。

(3)审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票,但没有为自己谋取利益。

(4)ABC会计师事务所与前任注册会计师联系时,前任注册会计师说无可奉告。

(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子拥有X银行的超过5%的股权。

(7)ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师B参加对X银行的审计工作。

(8)ABC会计师事务所向X银行和其他金融机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。

要求:请分别上述各种情况,哪些属于职业道德准则禁止的行为,并简要说明理由。

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第9题

ABC有限公司经批准,由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建(丙公司为外方)。根据经批准的协议、合同

和章程的规定,注册资本人民币500万元,由出资各方在2003年8月31日前一次缴足。甲公司应出资150万元,占注册资本的30%,其中,房屋、建筑物等出资130万元,土地使用权出资20万元;乙公司应出资150万元,占注册资本的30%,其中货币资金100万元,专有技术50万元;丙公司应出资200万元(折合美元25万元),占注册资本的40%,其中,进口设备15万美元,货币资金10万美元。合同约定汇率为1∶8.00。ABC有限公司的记账本位币与注册资本币种相同。

甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为150万元,经评估确认价值为130万元,土地使用权的评估为35万元,该评估价值已得到投资各方的确认。乙公司2003年6月1日缴存开户银行人民币80万元,出资的专有技术的评估价为50万元。丙公司出资的设备于2003年7月8日运抵公司,国家商检部门的鉴定价值为13万美元,当日汇入ABC有限责任公司开户银行美元10万元,出资当日汇率为1∶8.20。

假定:(1)经出资三方同意,报经有关部门批准,各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理;

(2)经投资各方同意,并由ABC有限责任公司确认签署财产权转移手续承诺函,出资者缴付的实物资产和无形资产在2003年10月31日前办理产权转移手续;

(3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年9月5日完成了审验工作,现正草拟验资报告。

要求:根据上述资料代注册会计师X、Y编制注册资本实收情况明细表和验资报告。

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第10题

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A

和B注册会计师经审计发现下列事项：

(1)2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元、贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

(2)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。

(3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。

应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 5 660万元

应收账款——B公司 4 000万元

应收账款——C公司 -2 000万元

应收账款——D公司 2 340万元

合计 10 000万元

(4)2005年9月，XYZ公司以108元/斤的售价将100万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9 000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

(5)XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(6)XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

要求：

(1)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2)假定A和B注册会计师确定的会计报表项目层次重要性水平为300万元，XYZ公司拒绝接受注册会计师的审计调整建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述事项(1)一(4)，注册会计师应出具何种类型的审计报告。

(3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

(4)假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。

试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表

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