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[主观题]

A商品流通企业采用售价金额核算法，2005年3～4月份发生如下经济业务：（1) 3月1日接受B公司捐赠P商

A商品流通企业采用售价金额核算法，2005年3～4月份发生如下经济业务：

(1) 3月1日接受B公司捐赠P商品一批，收到的增值税专用发票注明增值税税率 17%，增值税额3 400万元，A企业支付相关费用8万元。

(2) 3月5日经有关部门批准无偿调入M固定资产，调出单位有关资料显示：原价100万元，累计折旧20万元，已计提减值准备30万元。市场上同类固定资产价值70万元，A企业支付安装费6万元，运杂费1万元，包装费0.4万元，保险费0.6万元，专业人员服务费2万元，业务招待费3万元，差旅费2万元。3月10日安装完毕。

(3) 3月20日经有关部门批准，无偿调出W固定资产。W固定资产原价900万元，累计折旧700万元，已计提减值准备50万元，调出时支付工人工资6万元，支付其他相关清理费用4万元。

(4) 3月31日，盘盈X商品1000件，售价20元/件，进价15元/件，盘亏Z商品200件，售价80元/件，进价50元/件，售价均不含增值税，X、Z商品适用的增值税税率均为 17%，原因尚待查明。

(5) 该企业2005年4月1日对一项固定资产进行改扩建，该固定资产原价1800万元，已提折旧300万元，计提减值准备75万元。在改扩建中领用工程物资397.75万元，支付工程人员工资120万元，以银行存款支付其他费用82.25万元。该生产线于2005年11月20日达到预定可使用状态。该企业改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。

(6) 4月8日A公司与E公司签订购销协议，由A公司销售M商品给E公司，售价 1000万元(不含增值税)，同时合同规定，售价的10%属于M商品售出后2年内提供的售后服务费，售后服务从次月开始算起。

要求：

(1) 对A企业进行相关账务处理(A企业适用的所得税税率为33%)；

(2) 计算改扩建后固定资产2006年应计提的折旧额。(答案中的金额以万元为单位)

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第1题

2007年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工

百分比法确认收入，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见下表。

要求：

(1)计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数；

(2)对改变建造合同收入确认方法进行相应的会计处理；

(3)说明改变建造合同收入确认方法对2007年资产负债表中有关项目年初数的影响；

(4)说明改变建造合同收入确认方法对2006年利润表中有关项目的影响；

(5)说明改变建造合同收入确认方法对2007年所有者权益变动表有关项目上年数的影响；

(6)改变建造合同收入确认方法对2007年净利润的影响。

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第2题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税

负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自 2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2007年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2007年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为 5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)2007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)2007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计人应纳税所得额。

(5)2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：

①甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。

(4)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

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第3题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系2001年12月31日在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事运输

机械的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。甲公司发生的部分交易或事项资料如下。

(1)2003年12月份，甲公司临时董事会会议作出决议，将2002年1月开始计提折旧的生产过程中使用的机器设备的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

甲公司自2001年12月31日上市以来，一直根据《企业会计准则——固定资产》的规定，根据固定资产所含经济利益的预期实现方式采用直线法计提折旧。根据税法的规定，上述固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，等于按加速折旧法计提的折旧金额。为减轻会计核算工作量，并与税法保持一致，公司董事会决定，从2003年起对上述机器设备采用加速折旧法计提折旧。

甲公司对上述机器设备采用直线法计提的折旧金额为2 000万元，采用加速折旧法计提的折旧金额为3 000万元。假定上述机器设备计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品-的销售转入主营业务成本，上年末产成品存货在下一年度全部销售。

(2)2003年12月份，甲公司临时董事会会议作出决议，将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高至100%，并对此项变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司运输机械的销售均有固定客户。公司根据客户的资信资料对应收账款按其账龄确定坏账准备的计提比例。对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提坏账准备。为应付未来销售收入下降的风险，董事会决定，从2004年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司自2001年12月31日上市以来，从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2004年度，甲公司的客户没有发生明显变动，客户的财务状况和资信情况也没有发生明显变化，2004年度也没有发生坏账损失。根据税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。

2004年度，甲公司应收账款余额、账龄、坏账准备计提比例分别为：1年以内，年初余额为 1 000万元，年末余额为3 200万元，计提坏账准备的比例皆为5%；l～ 2年，年初余额为1 600

万元，年末余额为800万元，计提坏账准备的比例皆为10%；2～3年，年初余额为1 200万元，年末余额为l 600万元，计提坏账准备的比例皆为30%；3年以上，年初余额为800万元，计提坏账准备的比例为50%，年末余额为1 000万元，计提坏账准备的比例为100%。

(3)甲公司2004年度财务会计报告于2005年4月25日经批准对外报出。2005年1月 15日，甲公司收到乙公司退回的2004年9月从其购人的一批运输机械，以及原开出的增值税专用发票。该批运输机械的销售价格为6 000万元，增值税销项税额为1 020万元，销售成本为4 500万元。假定该批销售货款已收回，至甲公司2004年度财务会计报告批准报出时尚未退还相关的价款。

假定甲公司于2005年2月18日完成2004年度所得税汇算清缴，2004年度实现的净利润未作任何分配，除上述事项外，甲公司没有发生其他纳税调整事项。

甲公司按2003年12月份董事会的决议计算得出的2004年12月31日个别会计报表的部分数据(单位：万元)如下。

要求： (1)判断2003年12月份甲公司董事会会议所作决议是否正确，并说明理由。 (2)对2003年12月份甲公司董事会所作决议不正确的部分，根据正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2004年度资产负债表及利润表部分项目的金额(单位：万元)，并将答题结果填人下表中给定的相关栏目中。甲公司2004年度资产负债表及利润表部分项目 (单位：万元)

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第4题

A企业于2007年12月以银行存款100万元购入一套生产线，由A、B、C三台设备组成，价格分别为20万元、30万

元、50万元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。 2008年12月企业减值测试时发现，整条生产线的可收回金额为60万元，其中A设备的公允价值为 15万元。2006年末企业减值测试时发现，整条生产线的可收回金额为51.33万元，其中A设备的公允价值为13.5万元。假设不考虑其他因素(小数点后保留两位)。

要求：(1)计算2008年末各设备应计提减值准备并编制会计分录(列出明细科目)；

(2)计算2009年末各设备应计提减值准备并编制会计分录。

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第5题

黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

黄河公司2007年至2009年有关交易和事项如下：

(1) 2007年度

① 2007年1月1日，黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法人股1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

2007年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。

② 2007年2月10日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利100万元、股票股利200万股。

黄山公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

③ 2007年6月30日，黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际利率为6%。该债券系黄山公司2007年 6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。

④ 2007年度黄山公司实现净利润2800万元。

⑤ 2007年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。

(2) 2008年度

① 2008年1月1日，黄河公司收到债券利息。

② 2008年3月1日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利200万元。黄山公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。

③ 2008年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买X公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向X公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2007年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为 32800万元。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。

④ 2008年7月1日收到债券利息。

⑤ 2008年度黄山公司实现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4000万元。

⑥ 2008年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。

(3) 2009年度

① 2009年1月1日收到债券利息。

② 2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元。2009年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的股票股利990万股。黄山公司2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。

③ 2009年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。

④ 2009年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下：

(1) 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。

(2) 除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。

(3) 黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

要求：

(1) 编制黄河公司2007年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。

(2) 编制黄河公司2008年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。

(3) 编制黄河公司2009年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。

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第6题

对于已被其他新技术等所替代的，且已不能为企业带来经济利益的无形资产，企业应对其全额计提资产减

值损失。 ( )

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第7题

大华、大东公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。大华公司采

用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。大华公司其他有关资料如下：

(1) 2004年1月1日，大华公司以54.6万元的价格购买大东公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括大东公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。

2004年5月3日，大华公司收到大东公司支付的上述现金股利0.6万元，存人银行。 2004年度，大东公司实现净利润40万元。2004年12月31日大华公司持有大东公司股份的市价为32万元。

(2) 2005年1月1日，大华公司决定将持有大东公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的大华公司持有大东公司该股份的价值合计为28万元。

2005年1月1日，大东公司股东权益账面价值合计为200万元。2005年度、2006年度大东公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定大东公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。

(3) 2006年1月1日，大华公司以62万元的价格购买大东公司20%的股份，改用权益法核算此项投资(假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大)。

(4) 大华公司对大东公司长期股权投资在2006年年末的预计可收回金额为98万元。

要求：

(1) 根据上述资料，编制大华公司与该投资相关的会计分录；(“长期股权投资”科目要求写出明细)

(2) 计算大华公司对大东公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额明细账的账面余额。(答案中金额单位用万元表示)

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第8题

某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下： (1)3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，

某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下：

(1)3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

(2)4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价 18.4元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费 6000元。

(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1044000元。

(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。

要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

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第9题

甲公司1999年至2005年发生有关经济业务。(1) 1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为15

甲公司1999年至2005年发生有关经济业务。

(1) 1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1531.8万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于1999年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为1999年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。

(2) 2001年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为420万元。

(3) 2003年12月31日，由于市场变化导致该固定资产2001的发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为360万元。

(4) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004年底决定从 2004年12月31日起对该设备进行改造，A公司2005年1月到6月发生支出如下(单位：万元)：

甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：2005年1月1日发行3年期到期一次还本付息的公司债券，面值为1200万元，发行价格为1350万元，票面利率为8%，承销商按债券总面值1.5%收取手续费，直接从发行收中扣除。2005年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款900万元，年利率为5%。

(5) 改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他购建的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按30天计，债券溢价按直线法摊销。

要求：

(1) 编制甲公司1999年12月31日债务重组时的会计分录。

(2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。

(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。

(4) 计算企业2005改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。

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第10题

A公司为一家制造企业，自2007年1月1日起执行(企业会计准则)，为此，A公司于2006年12月31日对以前年

度业务进行复核，发现如下问题：

(1)A公司成立于2005年1月1日，于筹建期间发生开办费20万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费自开始筹建当月分5年摊销，计入管理费用。

(2)A公司2006年为某项处于研究阶段的新产品，共发生研发材料费，研发人员工资等9万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销3万元。

(3)A公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金12万元，会计部门将其确认为营业外收入， 2006年度的利润总额为32万元。

(4)A公司对C公司的长期股权投资13万元，贷方尚存在股权投资差额2万元。

(5)A公司有一处可独立核算用于出租的厂房，2006年12月31日，该厂房的账面净值为5万元，按照当时市场价格，有确凿证据表明该厂房的预计售价为8万元。

要求：(1)对(1)、(2)、(3)中的会计差错进行更正处理；

(2)对(4)、(5)中A公司首次采用《企业会计准则》进行的会计变更进行会计处理。

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