X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合

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第1题

B注册会计师负责对乙公司20X 8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资

产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。

(1)存货盘点范围、地点和时间安排

(2)存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

(3)存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

(4)盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

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第2题

XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试ABC公司2009年12月31日应收账款余额的存

在性和总价值。ABC公司2009年度的销售收入大约为25000000元。当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额在10元到140000元之间。总体中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元；另有40个贷方余额账户，共计5000元。

注册会计师作出下列决定：

(1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。

(2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。

(3)注册会计师决定对5个金额超过50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。

(4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由200个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计2500000元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计1250000元)。确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。

要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少?

(2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50000元的账户的函证后审定结果如下：

注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。

(3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?

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第3题

XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师协会会员职业道德守则的规范，正在对近期承接的

业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德守则的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

(1)XYZ会计师事务所于2010年1月30日承接了Z公司的2009年度财务报表审计业务，Z公司是上市公司，Z公司的CFO曾是XYZ会计师事务所的主任会计师，于2009年7月1日离职并加入Z公司。

(2)注册会计师B在执行了W上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B注册会计师放弃持有W公司的股票。B注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

(3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2009年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计工作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。

(4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

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第4题

东方会计师事务所接受委托,对A公司2001年会计报表进行审计。(1)注册会计师张某和李某在审计前,对

东方会计师事务所接受委托,对A公司2001年会计报表进行审计。

(1)注册会计师张某和李某在审计前,对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下。

A.首先由仓库根据库存和生产需要,提出材料采购业务申请,填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。

B.供销科根据其制定的采购计划,对“请购单”进行审批。如符合计划,便组织采购;否则请示公司总经理批准。

C.决定采购的材料,由供销科填写一式两联的“订购单”,其中一联供销科留存;另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

D.供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科,以备查。

E.采购来的材料运抵仓库,由仓库保管员验收入库。验收时,将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对,然后填写一式三份的“验收单”,一联仓库留存,作为登记材料明细账的依据,一联转送供销科,一联转送财务科。

F.供货科收到“验收单”后,将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符,来确定此采购业务的完成情况。

G.财务科接到验收单后,由主管材料核算的会计,将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。

K.应支付货款的,由会计开出付款凭证,交出纳员办理付款手续。

L.出纳员付款后,在进货发票上盖“付讫”章,再转交会计记账。

I.财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。

(2)注册会计师张某和李某对A公司2001年12月31日的固定资产进行实物清点,有如下结果。

要求:

(1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审,指出控制的缺点,并提出改进意见。

(2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额,分析可能存在的主要问题,并提出审计意见。

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第5题

试说明验资报告与审计报告的主要区别。

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第6题

XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司

2008年度财务报表审计业务系由北京ABC会计师事务所实施，注册会计师A担任该项目的负责人。当时基于XYZ公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师A对XYZ公司2008年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009年10月，XYZ公司决定继续聘请ABC会计师事务所执行其2009年度财务报表的审计业务。ABC会计师事务所指派注册会计师A、B担任XYZ公司2009年度财务报表审计的项目负责人。2009年11月初，项目组着手测试XYZ公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师B被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于XYZ公司2008年、2009年业务基本稳定这一经营情况，决定在2009年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2010年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ公司近期经营情况：自2007年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009年1月8日公司召开全体股东大会，确立了3年上市的经营目标。2009年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。XYZ公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含1年，下同)，按其余额的5%计提；账龄为 1-2年的，按其余额的10%计提；账龄为2—3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。

资料一：XYZ公司于2010年1月5日编制完成了21309年12月31日的资产负债表、2009年度的利润表及现金流量表，其中，2009年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资料二：审计项目负责人注册会计师A、B在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：

(1)2009年10月9日，XYZ公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2010年1月16日， E公司因使用部分L原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。XYZ公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。

(2)2009年12月，XYZ公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的183.33元计入到营业外收入借方科目。

(3)2009年年初，XYZ公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2009年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。

(4)销售给F公司的涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2009年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，XYZ公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。

(5)2007年1月1日，XYZ公司从H国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因H国陷于战争，XYZ公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2009年年末为止，挂账时间已3年。XYZ公司没有进行任何处理。

资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：

(1)2008年年末，承建XYZ公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2009年12月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2009年12月底付清，但截至外勤审计结束为止， XYZ公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。

(2)2010年1月16日，XYZ公司的一辆运输车因所装运的化工原料自燃而失火报废，其原值20万元，预计行驶80万公里，已实际行驶70万公里，按工作量法计提折旧。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，XYZ公司决定诉诸法律。

要求：

(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师B决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师B完成下列要求：

①为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目；

②基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果；

③根据计算结果，分析并指出XYZ公司可能存在的问题，简要说明原因；

④依据上述分析结论，确定注册会计师对XYZ公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。

(2)按审计计划的要求，流动资产是XYZ公司2009年度财务报表审计的重点审计领域。2010年1月18日，注册会计师A、B已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员C对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，注册会计师A、B需要对助理人员C进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知助理人员C各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。

(3)针对资料二，指出注册会计师是否需要向XYZ公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。

(4)针对资料四，回答下列问题：

①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。

②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。

③假定项目组2010年1月20日实施了所有的审计程序，XYZ公司于2010年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2010年1月22日)编写审计报告时因资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师A、B确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

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第7题

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外，还设有职工代表大会以及

各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

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第8题

C会计师事务所的注册会计师Z在审查被审计单位M公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部

控制制度。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。

(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。

(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。

(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。

(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。

要求：

(1)指出摘录一中的规定有助于C公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；

(2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；

(3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助C公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序；

(4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序；

(5)指出摘录五中的规定主要涉及到G公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质性测试程序。

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第9题

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审

计。甲公司尚未采用计算机记账。相关资料如下：

资料一：被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于值用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。管理费用各项目的资料(其中空白部分需要考生自己作答)如下：

资料二：

A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。

① 甲股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；

② 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；

③ 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单；

④ 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

⑤ 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；

⑥ 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；

⑦ 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；

⑧ 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；

⑨ 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；

资料三：

A和B注册会计师草拟了管理建议书，请指出不恰当的地方。

管理建议书

甲股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对贵公司2005年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。

(一) 关于会计制度方面问题的评价及建议(省略)

(二) 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略)．

(三) 财产管理制度(省略)

……

(六) 公司治理方面(省略)

对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。

本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。

ABC会计师事务所(公章)

2005年2月28日

要求：

根据资料一：

(1) 请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算；

(2) 为确定重点审计领域，乙注册会计师对资料进行了计算分析，请代乙注册会计师指出管理费用中的异常波动项目，并简要分析可能产生的原因。

根据资料二：

(1) 通常执行的控制测试程序是什么?

(2) 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。

根据资料三：指出管理建议书中的不合理之处。

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