营销管理审计工作可采取哪几种方式实施（）

S公司是一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，S公司根据五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，S公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。

华生会计师事务所2008年2月在审计上市公司M中发现该公司某部门有以下经济行为：

  (1)该部门在进行会计核算时，部分执行2007年1月1日开始实施的《企业会计准则》。

  (2)一名尚未取得会计从业资格证书的张新被单位负责人杨群指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。

  (3)该企业出纳员在部门负责人杨群的授意下，将收到的销售款3000元存入以自己的名义办的银行卡中，以便供杨群日常应酬。

  (4)会计主管王琦发现上述事实后，向公司高层举报，公司高层将检举材料一并转给该部门，责令其自行纠正。杨群遂以工作需要为由，将会计主管王琦调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届毕业生李力担任会计主管人员。

  (5)会计主管人员李力到任后，处理了以下几种情况：

  A．李力认为有些财务信息属于公司的商业秘密，不能够对外报送，因此，简化了对外报送的内容；

  B．按照自己的判断改变会计处理方法；

  C．会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生；

  D．秉承部门负责人意图，私设小金库；

  E．将本月的部分业务转到下月进行处理；

  F．拒绝配合内部审计部门的调查工作。

  要求：请逐项分析上述哪些行为违反了会计法律、法规和制度的规定。

甲公司为一家以生产和销售汽车为主业的上市公司。根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及相关内部控制规范体系的要求，甲公司从2013年起，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个方面全面启动内部控制体系的建设。2013年有关工作要点如下：

(1)关于内部环境。经理层对内部控制的建立健全和有效实施负责;建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董监高在决策、执行、监督等方面的职责权限;将专业胜任能力作为选拔和招聘员工的唯一重要标准，切实加强员工的培训和继续教育，不断提升员工素质;加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代的管理理念，强化风险意识和法制观念。

(2)关于风险评估。在公司内部成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估，针对企业的内外部风险，采用定性的方法，根据风险发生的可能性及其影响程度，对识别的风险进行分析和排序。针对物流方面的短板，甲公司确定了风险降低的应对策略，对其物流业务中的部分专项业务分包给一些专业的物流公司，将风险降低到可承受范围之内。

(3)关于控制活动。根据风险评估的结果，从以下几个方面强化控制措施：一是业务经办人员与会计记录人员由不同的员工担任，互相牵制，降低可能发生的舞弊行为;二是定期对仓库中的实物资产进行盘点，将盘点结果与会计记录比较，发现的损失、浪费等现象，查明原因，追究相关人员的责任;三是建立重大风险预警机制，明确风险预警标准，对于可能发生的重大风险事件，制订应急预案，规范处理程序。

(4)关于信息与沟通。完善信息沟通制度，及时收集传递与内部控制相关的各种信息，确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟通和反馈。同时为了提高控制的效率，在建立的管理信息系统和业务信息系统的基础上，利用信息技术对信息进行集成和共享。

(5)关于内部监督。公司董事会授权内部审计部门开展内部控制的监督检查，内部审计部门在监督过程中只侧重于日常监督，对于日常监督情况形成书面报告;针对发现的内部控制缺陷，督促及时加以改进;董事会下设的审计委员会负责监督内部审计部门的工作，核查内部审计的有效性。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项分析资料(1)至(5)是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

案例：亚星的购销比价管理

  亚星集团是全国100家重点化工企业之一，它目前的主导产品氯化聚乙烯，产量居全国第一、世界第二。它最重要的成功经验就是：购销比价管理。通过此项措施，5年来节支7092万元，采购节支占公司利润的44%。

  购销比价管理即“进货要求同等条件选低价，销售要求同等条件争取最高价”，它通过对企业购销环节全过程的动态控制，建立起严格的管理控制网络，其具体体现在三个方面：

  1． 控制网络化

  为确保该项工作顺利实施，成立了以总经理为组长，企管处、财务处、审计处以及物资采购部门负责人为成员的价格监控领导小组。在各有关部门设立专门机构，行使价格监控管理职能。

  2． 管理制度化

  搞好制度建设是实施物资比价管理的工作基础。审计处在原来已建立了15种内审制度的基础上，又先后编制了“物价管理条例”和“定点采购物资暂行办法”等新规定，确定了物资价格审定的权力、责任、范围、内容和考核方法。这些制度，既成为大家的行为准则，也成为价格审计的依据。

  3． 运作程序化

  为实施“购销比价管理”，亚星集团有一套严密的运作程序。在实施过程中，他们突出抓了“三审一检”。

  (1)采购计划审核。所有物资采购，首先由分厂、车间、供应处、设备处、物管处根据需要提交初步计划，由计划处根据掌握的情况进行分口分类把关，核实汇总后，报审计审核。经审计处审核后的采购计划，报分管副总审批后，下达物资采购供应部门执行。

  (2)价格审核。物资采购部门根据批准的采购计划，填报《采购物资价格申报单》，报审计处审核。《采购物资价格申报单》主要内容包括物资名称、规格、型号、数量、单价、技术要求、供货单位情况及“货比三家”情况；审计处为避免盲目采购和商品销售随意定价等问题，通过微机联网，订阅大量信息报刊，建立价格信息库，及时掌握市场价格动态，为企业制定采购价格提供依据，经经理办公会研究确定后，再以价格表形式发到财务、物管等部门监督执行。

  (3)质量检测。采购进来的物资必须经过质检处进行严格的质量检验，检验结果以《检验报告单》形式随时报审汁处、物管处和供应及生产技术部门。为确保检验的真实性和准确性，由质检处派员对每一批进厂物资到现场直接取样，实行“封闭检测”。所有样品检验后均留样备查。物管处凭质检部门发放的合格《检验报告单》办理入库手续。对达不到质量要求的采购物资，区别情况按有关规定作折价或退货处理。

  (4)票据审核。所有采购物资的支付款项须经审计处审计后开具采购物资《审计通知单》，方能办理结算。票据审核的重点是看有无计划《价格申报单》、合同、增值税发票和《检验报告单》等，对达到价格和质量要求的，除开具《审核通知单》外，还在购货发票上加盖“审计专用章”，方可去财务处办理结算，并由审计处登记备案。不盖“审计专用章”的发票，财务部门一律不予付款。

  实施比价管理后，亚星集团在以下几个方面取得了显著成效：

  ①堵塞了购销环节的漏洞，降低了产品成本，提高了经济效益；

  ②提高了进厂物资、设备的质量；

  ③提高了产品的市场竞争力，减少了两项资金占用；

  ④促进了各项管理基础工作的加强；

  ⑤规范了企业的经济行为和秩序。

  请结合案例回答以下问题：

团已形成跨区域的管理架构，在一线、二线城市等地建有多个生产基地，现已成为家电行业著名企业，规模位居行业前列。中审会计师事务所负责审计海天集团2014年度财务报表，并委派注册会计师宋佳担任审计项目合伙人。海天集团公司属于家电制造行业，拥有多家子公司。其中，海威公司、鹿牌公司、爱仕公司、环球公司均是海天集团的全资子公司，4个全资子公司的相关资料摘录如下：

说明：

（1）海威公司的业务和财务状况稳定。

（2）鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。

（3）为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

（4）环球公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2014年度外汇汇率持续波动的风险。

要求：

（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师宋佳采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代注册会计师宋佳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。

（2）针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师宋佳执行工作的类型。

（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师宋佳执行工作的类型。

（4）简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。

公开发行A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

资料一：宜昌公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：

(1)宜昌公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2007年起，分5年分期收款，每年1 0007元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%。宜昌公司在2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：

借：银行存款 1 000

贷：长期应收款 1 000

借：发出商品 3 000

贷：库存商品 3 000

(2)2007年10月1日，宜昌公司用闲置资金购入股票450元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积50万元，其账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：交易性金融资产 50

(3)2007年6月30日，宜昌公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。

宜昌公司的购入时的账务处理是：

借：投资性房地产 800

贷：银行存款 800

2007年末该房屋的公允价值为860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：

借：投资性房地产 60

贷：公允价值变动损益 60

将下半年租金收入80万元计入投资收益：

借：银行存款 80

贷：投资收益 80

经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，增值税税率为17%，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

(5)2007年12月20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。宜昌公司的账务处理是：

借：累计折旧 150

贷：公允价值变动损益 150

(6)2007年1月，宜昌公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在2007年度做了如下会计处理：

借：营业外支出 4 200

贷：预计负债 4 200

这一事项使得宜昌公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

宜昌股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和中国证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从20 1 2年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年有关工作要点如下： (1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。 (2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。 (3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目．无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。 (4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中。初步实现了自动控制。 (5)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。 (6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于201 2年1 2月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。 要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

A公司为一上市公司，2012年末内部审计部门在审核其当年财务报表时，关注到以下交易或事项。

(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，A公司自甲公司处采用经营租赁方式租入甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2 0 12年1月1日到2021年12月31日，租赁期共计为10年。第一年支付租金1000万元，第二年支付租金800万元，第三年到第九年每年支付

租金600万元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相关处理为：

借：管理费用1000

贷：银行存款1000

(2)8月31 日，A公司与乙公司签订了一项售后回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司，该存货的账面价值为350万元，未发生减值。同时双方约定，在后，A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出，A公司对此确认了收入，结转了成本。

(3)9月30日，由于A公司的技术更新换代，实现机械化，导致工作效率大大提高，此时A公司不再需要这么多职工，A公司制定辞退计划：将辞退生产工人200人、管理人员10人，其中生产工人每人给予赔偿金额1万元，管理人员每人给予3万元，该计划已与职工沟通，达成一致意见，该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理：

借：制造费用200

管理费用30

贷：应付职工薪酬230

上述工人生产的存货已完工入库，但尚未对外出售。

(4)11月1日，A公司与丙企业签订了一项产品销售合同，约定在2013年3月5日，以每件产品150元的价格向丙公司提供10000件A产品。如果A公司单方面撤销合同，需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工，其成本为180万元，计提减值准备。年末，根据市场反映，A产品的市场销售价格为190万元，假定，A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下：

借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30

(5)其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。

要求：

根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，编制更正A公司2012年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)

X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司 20×8年度财务报告。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)由于20×7年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于20×8年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

(2)X公司20×8年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。

(3)X公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于 20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。

(4)20×8年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从20×8年之前的1 500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1 000万元。

(5)X公司于20×8年7月发现在20×7年6月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于20×8年12月予以批准。

(6)20×8年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。

(7)20×8年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X工作做出停业整顿1年的处理。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。

(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

要求：

针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%.

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%.

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。