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（请给出正确答案）
(1)2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
(2)2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。
(3)2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50000元。
(4)2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。
(5)2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。
(6)2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
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第1题
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集2500万元外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为 10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
2007年12月31日，甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为( )万元。
A．29
B．29.16
C．36
D．64
第2题
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日。该债券未发生减值迹象。2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集2500万元外来资金，因此。甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999．61万元，期限为5年，票面年利率为4．72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。B公司于2007年1月1日购买了A公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果A公司继续亏损不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度A公司很可能盈利)。
根据上述资料，回答下列问题：
2007年12月31日，甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为（ ）万元。
A．29
B．29．6
C．36
D．64
第3题
A.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值诂量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额
B.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息科目核算
C.资产负债表日按照面值与票面利率确认投资收益
D.如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率
第4题
（1）甲公司于20×7年3月31日与乙公司的控般股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司20×7年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当Et即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会迸行改组。、（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月30 Et的公允价值为9 000万元。
②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的10%。
20×7年5月31 Lt甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司予20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤20 x7年5月31日，以20 x7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表
编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计 12 400 16 000 负债： 短期借款 1 500 1 500 应付账款 2 600 2 600 长期借款 1 900 1 900 负债合计 6 000 6 000 所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润’ 2 970 所有者权益合计 6 400 lO Ooo 负债和所有者权益总计 12 400 16 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折IH，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：（i）20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为l20万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10.至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权{后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预汁净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
@20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万}元。至20 x7年12月31日，甲公司将该批产品{中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了l0万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元，账面价值为l 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司20×7年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。
（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月从乙公司处购买的产品剩余部分的一半出售给外部独立第三方，剩余产品经过减值测试，可变现净值为l0万元；甲公司对乙公司的20×7年销售产品及转让专利权的款项200万元已收回100万元，对剩余款项又计提了40万元的坏账准备。
20×8年l2月31日，乙公司改变了经营方向，于是将其20 x7年6月从甲公司处购买的固定资产以l00万元的价格向外部第三方出售。
20×8年12月31日，乙公司20×7年7月从甲公司购买的专利权没有发生减值。
20×8年。甲公司与乙公司没有再发生内部交易，乙公司实现净利润800万元。
（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月从丙公司处购买的商品对外出售40%，本期丙公司与甲公司之间没有发生其他交易。
（7）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。
乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日（或购买日），简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20 X 7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。
（4）根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团20×7年度内部交易之外的调整分录，并补充编制合并资产负债表及合并利润表。
（5）编制20×8年甲公司与乙公司组成的企业集团的调整、抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
甲公司、乙公司20×7年度的资产负债表、利润表如下：
资产负债表
编制单位：甲公司20×7年12月31 13单位：万元 项 目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 资产： 货币资金 5 000 1 200 应收账款 7 000 3 600 存货 6 200 2 800 长期股权投资 10 300 O 固定资产 9 400 4 300 无形资产 2 800 1 520 商誉 递延所得税资产 220 30 资产总计 40 920 13 450 负债： 短期借款 3 200 1 700 应付账款 5 000 2 800 长期借款 2 400 1 900 递延所得税负债 200 50 负债合计 10 800 6 450 续表 项目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000 资本公积 8 000 1 0()o 盈余公积 1 800 490 未分配利润 14 320 3 510 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者(股东)权益合计 30 120 7 000 负债和所有者(股东)权益总计 40 920 13 450 利润表
编制单位：甲公司20×7年l2月31日单位：万元 项 目 甲公司 乙公司(1～5月) 乙公司(6～12月) 抵销分录 合并金额 一、营业收入 25 000 4 000 8 000 减：营业成本 18 000 2 600 5 600 销售费用 900 240 500 管理费用 1 0()o 300 720 财务费用 600 100 160 资产减值损失 800 50 80 加：投资收益 200 O O 二、营业利润 3 900 710 940 加：营业外收入 400 50 200 减：营业外支出 240 0 340 三、利润总额 4 060 760 800 减：所得税费用 1 200 200 200 四、净利润 2 860 560 600 其中：被合并方在合并前实现的净利润 归属于母公司所有者的利润 少数股东损益
第5题
（1）甲公司于20×7年3月31日与乙公司的控般股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司20×7年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当Et即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会迸行改组。、（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月30 Et的公允价值为9 000万元。
②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的10%。
20×7年5月31 Lt甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司予20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤20 x7年5月31日，以20 x7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表
编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计 12 400 16 000 负债： 短期借款 1 500 1 500 应付账款 2 600 2 600 长期借款 1 900 1 900 负债合计 6 000 6 000 所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润’ 2 970 所有者权益合计 6 400 10000 负债和所有者权益总计 12 400 16 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折IH，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：（i）20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为l20万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10.至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权{后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预汁净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
@20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万}元。至20 x7年12月31日，甲公司将该批产品{中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了l0万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元，账面价值为l 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司20×7年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。
（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月从乙公司处购买的产品剩余部分的一半出售给外部独立第三方，剩余产品经过减值测试，可变现净值为l0万元；甲公司对乙公司的20×7年销售产品及转让专利权的款项200万元已收回100万元，对剩余款项又计提了40万元的坏账准备。
20×8年l2月31日，乙公司改变了经营方向，于是将其20 x7年6月从甲公司处购买的固定资产以l00万元的价格向外部第三方出售。
20×8年12月31日，乙公司20×7年7月从甲公司购买的专利权没有发生减值。
20×8年。甲公司与乙公司没有再发生内部交易，乙公司实现净利润800万元。
（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月从丙公司处购买的商品对外出售40%，本期丙公司与甲公司之间没有发生其他交易。
（7）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。
乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日（或购买日），简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20 X 7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。
（4）根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团20×7年度内部交易之外的调整分录，并补充编制合并资产负债表及合并利润表。
（5）编制20×8年甲公司与乙公司组成的企业集团的调整、抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
甲公司、乙公司20×7年度的资产负债表、利润表如下：
资产负债表
编制单位：甲公司 20×7年12月31 13 单位：万元 项 目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 资产： 货币资金 5 000 1 200 应收账款 7 000 3 600 存货 6 200 2 800 长期股权投资 10 300 O 固定资产 9 400 4 300 无形资产 2 800 1 520 商誉 递延所得税资产 220 30 资产总计 40 920 13 450 负债： 短期借款 3 200 1 700 应付账款 5 000 2 800 长期借款 2 400 1 900 递延所得税负债 200 50 负债合计 10 800 6 450 续表 项目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000 资本公积 8 000 1000 盈余公积 1 800 490 未分配利润 14 320 3 510 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者(股东)权益合计 30 120 7 000 负债和所有者(股东)权益总计 40 920 13 450 利润表
编制单位：甲公司 20×7年l2月31日 单位：万元 项 目 甲公司 乙公司(1～5月) 乙公司(6～12月) 抵销分录 合并金额 一、营业收入 25 000 4 000 8 000 减：营业成本 18 000 2 600 5 600 销售费用 900 240 500 管理费用 1 000 300 720 财务费用 600 100 160 资产减值损失 800 50 80 加：投资收益 200 O O 二、营业利润 3 900 710 940 加：营业外收入 400 50 200 减：营业外支出 240 0 340 三、利润总额 4 060 760 800 减：所得税费用 1 200 200 200 四、净利润 2 860 560 600 其中：被合并方在合并前实现的净利润 归属于母公司所有者的利润 少数股东损益
第6题
编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
第7题
计算该债券年票面利息。
第8题
(1)甲公司于2011年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2011年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80％的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年3月30日的公允价值为9 000万元。
②经相关部门批准。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2011年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2011年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①2011年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②2011年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为100万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③2011年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2011年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至2011年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外，2011年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元，账面价值为1 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2011年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。
(5)2012年1月1日，甲公司以l 500万元现金购买乙公司10％的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(6)2012年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2012年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。
(7)2012年l2月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。
(8)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。
①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。
(2)编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。
(3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2011年度内部交易之外的调整分录。
甲公司、乙公司2011年度的资产负债表、利润表如下：
(4)计算甲公司2011年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。
(5)判断甲公司购买乙公司l0％股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司l0％股权的成本，以及该交易对甲公司2012年1月1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2012年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。
第9题
(1)甲公司于2×12年3月2日与丙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以丙公司2×12年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有丙公司80％的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前－段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻丙公司的董事会成员，由甲公司对丙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，丙公司2x 12年3月1日可辨认净资产的公允价值为19250万元。
②经相关部门批准，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。
2×12年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元：对丙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2x 12年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2x 12年5月31日，以2×12年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表
编制单位：丙公司2×12年5月31 日单位：万元
项目
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
1800
1800
应收账款
6800
6800
存货
5800
5800
固定资产
8400
12600
无形资产
2000
5000
资产总计
24800
32000
负债：
短期借款
3000
3000
应付账款
5200
5200
长期借款
3800
3800
负债合计
12000
12000
所有者权益：
实收资本
4000
资本公积
2000
盈余公积
860
未分配利润
5940
(3)2×12年4月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丁公司30％的股权，支付价款500万元，取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丁公司董事会中派有1名成员，参与丁公司的财务和生产经营决策。
2×12年7月，丁公司将本公司生产的－批产品销售给甲公司，售价为136万元，成本为104万元。至2X 12年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丁公司2×12年度实现净利润320万元，其中1～3月份实现净利润40万元，4～12月份实现净利润280万元。
(4)其他有关资料如下：
①交易前甲公司与上述各公司不存在任何关联方关系，合并前甲公司与上述各公司未发生任何交易。甲公司取得丁公司股权前，双方未发生任何交易。
②不考虑增值税及其他影响事项；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权，没有出售计划。
要求：
(1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
①如属于同－控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同－控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。
(3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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