企业销售原材料，在记录收入的同时，应将成本结转到（）

审计人员在审阅某工业企业2010年的总账时，发现其他业务成本有年末借方余额60000元，调阅其他业务成本明细账，发现该余额系12月27日材料销售成本。据此，审计人员怀疑该企业已完成该项材料销售业务，而未结转相应的成本，人为地调增了本年度利润。

  审计人员从明细账查得记录12月27日材料销售业务的凭证号为315号，调阅该凭证，摘要提示为结转材料销售成本，会计分录为：

  借：其他业务成本  60000

   贷：原材料  60000

  审计人员相应地审查其他业务收入明细账，发现12月27日有材料销售收入100000元，凭证号为356，调阅该凭证，分录如下：

  借：银行存款  117000

   贷：其他业务收入  100000

     应交税费——应交增值税(销项税额)  17000

  据上述凭证，审计人员认为该企业12月确认了材料销售收入，转入本年利润，而没有相应地结转其成本，使“其他业务成本”账户留有不应有的借方余额60000元，人为地调增了本年利润。审计人员向企业会计主管提出此问题，主管人员调阅凭证后承认确属错记。

  要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。

某中外合资经营企业1997年4月在我国深圳市注册登记，经营期限15年；主要生产出口产品，中方与外方的投资比例为5：5。该合资经营企业1997年至2005年的有关生产经营情况为： 1997年亏损60万元，1998年亏损8万元，1999年盈利30万元，2000年盈利40万元，2001年亏损20万元，2002年盈利40万元，2003年盈利20万元，2004年亏损230万元。2005年全年产品销售收入6500万元（其中出口产品销售额为4680万元）；应缴纳增值税15万元；应结转的产品销售成本4300万元；发生管理费用860万元（其中含交际应酬费28.5万元，支付给境外总机构的特许权使用费22万元）；分别向银行和非金融机构各借款200万元用于生产经营，借款期限半年，支付利息共计16万元（其中支付给银行的利息费用5.2万元）；发生产品销售费用328万元；取得营业外收入20万元；发生营业外支出57万元（其中用于我国境内的公益、救济性捐赠30万元，缴纳税收滞纳金7万元，因自然灾害原材料损失20万元）；从内资联营企业分回税后利润60万元（联营企业的所得税税率为33％）。该合资经营企业的外方于2006年2月将2005年应分得的税后利润的60％用于增加该企业注册资本，追加资本的经营期限8年。当地政府规定免征地方所得税。要求：根据所给资料，依据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定回答下列相关问题：（以万元为单位，如小数点后多位的按四舍五入保留小数点后两位）

（1）2002年度该合资经营企业应缴纳的所得税额是（ ）万元。 A、 12 B、 6 C、 3 D、 1.5

（2）2005年该合资经营企业计算企业所得税应纳税所得额时，准许扣除的交际应酬费用是（ ）万元。

A、28.5 B、19.5 C、22.68 D、22.5

（3）2005年该合资经营企业计算企业所得税应纳税所得额时，可以据实扣除的项目是（ ）。

A、 财务费用 B、 公益、救济性捐赠 C、 因自然灾害造成的原材料损失 D、 特许权使用费

（4）2005年该合资经营企业应缴纳的企业所得税额是（ ）万元。 A、95.9 B、143.85 C、71.93 D、76.96 （5）2004年外方应分得的税后利润是（ ）万元。 A、356.02 B、328.54 C、407.58 D、421.78

（6）外方用于再投资增加注册资本的金额应退税额是（ ）万元。 A、8.76 B、10.87 C、11.25 D、8.69

某中外合资经营企业1996年4月在我国深圳市注册登记，经营期限15年；主要生产出口产品，中方与外方的投资比例为5：5。该合资经营企业1996年至2004年的有关生产经营情况为：

1996年亏损60万元，1997年亏损8万元，1998年盈利30万元，1999年盈利40万元，2000年亏损20万元，2001年盈利40万元，2002年盈利20万元，2003年亏损 230万元。2004年全年产品销售收入6500万元(其中出口产品销售额为4680万元)；应缴纳增值税15万元；应结转的产品销售成本4300万元：发生管理费用860万元(其中含交际应酬费28.5万元，支付给境外总机构的特许权使用费22万元)；分别向银行和非金融机构各借款200万元用于生产经营，借款期限半年，支付利息共计16万元(其中支付给银行的利息费用5.2万元)：发生产品销售费用328万元；取得营业外收入20万元；发生营业外支出57万元(其中用于我国境内的公益、救济性捐赠30万元，缴纳税收滞纳金7万元，因自然灾害原材料损失20万元)：从内资联营企业分回税后利润60万元(联营企业的所得税税率为33%)。该合资经营企业的外方于2005年2月将2004年应分得的税后利润的60%用于增加该企业注册资本，追加资本的经营期限8年。当地政府规定免征地方所得税。

要求：根据所给资料，依据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定回答下列相关问题：(以万元为单位，如小数点后多位的按四舍五入保留小数点后两位)

2001年度该合资经营企业应缴纳的所得税额是( )万元。

A．12

B．6

C．3

D．1.5

某合资经营企业1991年4月在我国深圳市注册登记，经营期限15年，主要生产出口产品，中方与外方的投资比例为5：5。该合资经营企业1991年至1999年的有关生产经营情况为：

1991年亏损60万元，1992年亏损8万元，1993年盈利39万元，1994年盈利40万元， 1995年亏损20万元，1996年盈利40万元，1997年盈利20万元，1998年亏损230万元。

1999年全年产品销售收入6500万元(其中出口产品销售额为4680万元)；应缴纳增值税 15万元；应结转的产品销售成本4300万元；发生管理费用860万元(其中含交际应酬费28.5万元、支付给境外总机构的特许权使用费22万元)；分别向银行和非金融机构各借款200万元用于生产经营，借款期限半年，支付利息共计16万元(其中支付给银行的利息费用5.2万元)；发生产品销售费用328万元；取得营业外收入20万元；发生营业外支出57万元(其中用于我国境内的公益、救济性捐赠30万元，缴纳税收滞纳金7万元，因自然灾害原材料损失20万元)；从内资联营企业分回税后利润60万元(联营企业的企业所得税税率为33%)。该合资经营企业的外方于2000年2月，将1999年应分得的税后利润的60%用于增加该企业注册资本，追加资本的经营期限8年。当地政府规定免征地方所得税。

要求：根据所给资料，依据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定回，答下列相关问题：(以万元为单位，如小数点后多位的按四舍五入保留小数点后两位)

1996年度该合资经营企业应缴纳的所得税额是( )万元。

A．12

B．6

C．3

D．1.5

E．0

案例二 （一）资料 2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下： 1审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。 2审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序： ①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对； ②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较； ③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较； ④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。 3乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。 4审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序： ①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出； ②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿； ③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函； ④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。 5审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为： 借：应收账款320000 贷：主营业务收入320000 借：银行存款320000 贷：应收账款320000 （二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

A.当年营业利润减少

B.当年营业利润增加

C.年末存货余额减少

D.年末存货余额增加

目的：练习利润形成与分配业务的会计记录。

  资料：海湛股份有限公司20××年12月发生下列业务：

  1． 用库存现金600元支付厂部办公用品费。

  2． 采购员王明出差归来，报销差旅费，出纳补给他现金500元。(王明出差原预借差旅费2000元)

  3． 计提应由本月负担的银行借款利息800元。

  4． 销售材料价款20000元，增值税税率为17%，收到商业汇票一张。

  5． 用银行存款5000元支付参加工业品博览会展位费。

  6． 结转上述已售材料的成本18000元。

  7． 用银行存款支付罚款支出1400元。

  8． 出售为了交易目的而持有的股票，账面价值为50000元，售价为55000元，所得款项存入银行。

  9． 收到购买方违约罚款收入2000元，存入银行。

  10． 结转本月实现的各项收入，其中：主营业务收入360000元，其他业务收入20000元，营业外收入2000元，投资收益5000元。

  11． 月末，结转本月发生的各项费用，其中：主营业务成本262000元，其他业务成本18000元，销售费用5000元，营业税金及附加2300元，管理费用14000元，财务费用800元，营业外支出1400元。

  12． 按25%的税率计算并结转本月应交所得税。

  13． 公司1-11月累计实现利润总额(无税前扣除项目)4500000元，累计已缴纳所得税1125000元。结转全年实现的净利润。

  14． 按全年实现净利润的10%提取盈余公积。

  15． 准备用全年实现净利润的20%向投资者分配现金股利。

  16． 结转“利润分配”的明细分类账户。

  要求：根据上述经济业务编制会计分录。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度的财务报表进行审计。甲公司2012年12月31日的总资产9000万元，2012年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2013年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2013年3月25日批准报出。资料一：A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。资料二：A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：（1）2012年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。（2）2012年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2012年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理（不考虑增值税问题）。（3）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：（4）甲公司于2012年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2013年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2012年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元（假定不考虑相关税费）。（5）甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2012年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2013年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2013年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2012年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2012年末的营运资金和2013年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2012年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。（6）甲公司于2012年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2013年4月收取，甲公司按规定在2012年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2013年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。要求：（1）根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。（2）不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的（1）至（6）个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。（3）如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项（1）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题（省略部分不作为错误）。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告甲股份有限公司：我们审计了……一，管理层对财务报表的责任按照……二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求……。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作……。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项甲公司2012年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。四、否定意见我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。（略）

A、生产成本

B、主营业务成本

C、制造费用

D、其他业务成本

A、主营业务收入

B、其他业务收入

C、主营业务成本

D、其他业务支出