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[主观题]

新华公司为一家非金融类上市公司。新华公司在编制2013年年度财务报告时,内部审计部门就2013年下列

有关金融资产的分类和会计处理提出异议:

(1)2013年3月1日,新华公司在股权分置改革中取得甲公司5%的有表决权股份。新华公司对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。新华公司将该项股票投资分类为交易性金融资产,并采用公允价值进行后续计量。

(2)2013年4月1日,新华公司从证券市场上购入乙公司0.3%的股份,该股份仍处于限售期内(不属于股权分置改革中的限售股权),对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中有公开的市场报价。因乙公司的股份比较集中,新华公司未能在乙公司的董事会中派有代表,但由于新华公司打算将该股份长期持有,遂将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。

(3)2013年7月1日,新华公司从上海证劵交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度债券利息。新华公司购买丁公司债券合计支付了1086.3万元(包括交易费用6.3万元)。新华公司拟随时出售该项债券,以获取利润差价,遂将将该债券分类为可供出售金融资产。

(4)2013年2月1日,新华公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份,该债券面值总额为8000万元,票面年利率为5%,支付款项为8010万元(包括交易费用)。新华公司准备持有至到期,并且有能力持有至到期,将其分类为持有至到期投资。

新华公司2013年下半年资金周转困难,遂于2013年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后,新华公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

(5)2013年11月1日,新华公司从证券市场上购入戊公司2013年1月1日发行的5年期债券10万份,该债券面值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。新华公司购买戊公司债券支付购买价款1000万元,另发生交易费用22.5万元。新华公司没有意图将该债券持有至到期,也不打算近期内出售,遂将该债券划分为可供出售金融资产。

(6)2011年7月,新华公司支付1250万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券,票面利率4.5%,债券面值为1500万美元。新华公司将其划分为持有至到期投资。

2013年年初,A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响,盈利能力明显减弱,W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此,国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3,认为W汽车金融公司的清偿能力较弱,风险相对越来越大,对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感,容易受到冲击,具有较大的不确定性。

综合考虑上述因素,新华公司认为,尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短,但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性,继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此,新华公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售,并将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

要求:根据上述资料,逐项分析、判断新华公司对相关金融资产的分类是否正确,并简要说明理由;如不正确,请指出相关金融资产正确的分类。

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第1题

甲公司为上市公司,2013年财务人员在审查本期财务报表过程中注意到如下事项。(1)2012年甲公司与A公

司共同投资设立乙公司,其中甲公司持股比例为51%,A公司持股比例为49%,乙公司于2012年7月1日正式开始运营,其董事会由11名成员组成,甲公司派出7名董事,A公司派出4名董事。根据双方协议约定,乙公司日常经营决策应当由董事会一致表决通过。2012年甲公司将其认定为子公司并纳入合并报表。2013年甲公司认为其不能控制乙公司,遂将乙公司认定为共同控制企业,并将该事项作为会计估计处理。.

(2)2013年12月31日甲公司以融资租赁方式租入一台生产设备,该设备合同总价款为720万元,租期为12年,每年租金为60万元。租赁期开始日该租赁设备的公允价值为550万元。2013年末甲公司按照合同总价款720万元确认固定资产。租赁合同中规定的年利率为5N。[已知:(P/A,5%,12)=8.8633]

(3)由于甲公司发生财务困难,其于2013年接受控股母公司代偿债务1000万元,甲公司针对该项交易确认营业外收入1000万元.

(4)由于近期股价低迷,甲公司将一项于2012年授予的股份支付取消,向参与该股份支付的职工支付补偿款1500万元。该股份支付协议约定,若甲公司股价连续3年增长10%,则相关员工可按照授予的股票期权以每股5元的价格购买1股甲公司股票,甲公司共计向企业20名中层以上管理干部每人授予4万份股票期权,每份期权在授予日的公允价值为18元,截至2012年年末累计确认成本费用480万元,20名管理人员均未离职,预计未来也不会有管理人员离职。甲公司针对该事项在2013年末未作处理。

要求:

(1)根据资料(1)判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。

(2)根据资料(2)至资料(4)判断甲公司的会计处理是否正确,若不正确,请编制相应的更正分录。

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第2题

2012年,甲公司发生的部分交易或事项如下。(1)2012年1月20日,甲公司与客户签订了一项总价款为500万

2012年,甲公司发生的部分交易或事项如下。

(1)2012年1月20日,甲公司与客户签订了一项总价款为500万元的建造合同,工程已于2012年2月1日开工预计2013年5月31日完工。预计总成本为350万元。至2012年年底已发生的成本总额为200万元(假定材料费与人工费分别占50%,下同),由于材料价格上升等因素,甲公司预计还将发生成本200万元。2012年双方办理结算100万元,款项已经收到。如果该工程提前完工,将收到奖励款100万元。

(2)甲公司经营上述业务的同时从事进出口业务,2012年10月20日,甲公司接受M公司委托,代理出口一批商品,该商品的总价款为5000万元,甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务并收到价款。

(3)甲公司向丁公司出租其商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,租赁期为10年。2012年,丁公司实现销售收入100万元。丁公司于当年年末支付该商标使用费。

(4)甲公司有一条网上销售渠道,主要销售其生产的小型设备或代销其他厂家商品。甲公司对于其生产的一台小型设备,采用门店一般销售和网络团购销售两种销售政策。该设备门店销售市场价299元/台,网络团购价199元/台,甲公司本年全年共计销售该设备400万台,价款已经全部收到。其中,以网络团购方式销售358万台。按照约定,采用网络团购方式销售时对于销售每台设备需向网络中介平台支付1元的手续费。对于该设备每台成本为150元。

(5)2012年12月1日,对外出售一批商品,该商品的成本为2000万元,出售价格为3500万元,价款尚未收到。为了促销商品,减少库存,甲公司给予了10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取现金折扣政策如下:2/10,1/20,n/30。甲公司于2012年12月15日收到上述价款。

不考虑增值税以及其他因素影响。

要求:根据上述业务编制相关的会计分录。

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第3题

东方汽车股份有限公司(以下简称东方汽车)注册资本为10亿元,自然人股东丁一、刘司和赵力的持股比例

分别为70%、20%和10%,丁一出任董事长并参与经营管理。有关资料如下: (1)东方汽车配件铸造有限公司(以下简称配件公司)由丁一和丁红于2009年共同投资设立,主要从事汽车配件的制造,丁一和丁红分别持股80%和20%,丁一对配件公司拥有控制权。为了增强市场竞争力,2013年12月东方汽车向丁一支付了对价330万元购入配件公司40%股权,并于2013年12月31日办理完成股权转让手续。东方汽车为此项交易发生审计和评估费用20万元。 2013年12月31日,配件公司扩大后的董事会共有5名董事,其中3名董事由东方汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程,董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2013年12月31日配件公司的净资产账面价值为700万元(实收资本500万元、留存收益200万元),可辨认净资产的公允价值为750万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值,该项评估增值的固定资产账面原值为200万元,采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为0),截至2013年12月31日已使用5年。 东方汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是东方汽车于2013年12月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的,注册资本和实收资本均为1000万元,其中东方汽车出资550万元,持股55%;昌德公司出资450万元,持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程,投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营,贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2013年12月31日,贸易公司除发生10万元开办费外,未发生其他交易。东方汽车对配件公司采用权益法核算,未将其纳入合并范围;对贸易公司采用成本法核算,将其纳人合并范围。 (2)2013年1月1日,东方汽车通过发行2000万股普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了四方维修公司(以下简称四方维修)80%的股权,发行过程中支付券商手续费和佣金100万元,并于当日开始对四方维修的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元。 ①合并前,东方汽车、四方维修之间不存在任何关联方关系。 ②2013年1月1日,四方维修除一或有负债和一项无形资产的公允价值与账面价值不一致外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为100万元,账面价值为0;该无形资产的账面价值为200万元,公允价值为350万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2013年1月1日四方维修可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。 上述或有负债系四方维修因产品质量诉讼案件而形成,至2013年12月31日,该诉讼案件尚未结案。 ③四方维修2013年发生净亏损2000万元,除净亏损外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 ④2013年12月31日,东方汽车对合并四方维修形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,东方汽车将四方维修的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。东方汽车估计四方维修资产组的可收回金额为7685万元。 假定不考虑企业所得税的影响。 要求一:根据资料(1),判断东方汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,提出调整建议(无需列示会计分录),并计算调整建议对2013年12月31日东方汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。 要求二:根据资料(2),计算东方汽车该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉;判断东方汽车2013年12月31日合并报表中是否应当对四方维修的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程)。

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第4题

计算上述销售业务于2012年4月30日财务报告批准报出时在2011年利润表“营业收入”、“营业成本”项目列

报的金额。

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第5题

编制2012年3月31日新客户退回按摩椅。及其调整相关收入和成本的会计分录。

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第6题

计算并编制2010年计提的年折旧额的会计分录;

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第7题

编制2010年6月30日安装完毕的会计分录;

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第8题

甲公司为母公司,2007年1月1日,甲公司用银行存款10 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的

股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为30 000万元(与可辩认净资产公允价值相等),其中,股本为20 000万元,资本公积为5 000万元,盈余公积为500万元,未分配利润为4 500万元。甲公司和乙公司不屈于同一控制的两个公司。 (1)乙公司2007年度实现净利润3 000万元,提取盈余公积300万元;2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润4 000万元,提取盈余公积400万元,2008年宣告分派2007年现金股利1 200万元。 (1)甲公司2007年销售一批产品给乙公司,售价为500万元,成本300万元,乙公司 2007年未实现对外销售,2008年甲公司又出售一批产品绐乙公司,售价800万元,成本500万元,乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80%,销售2008年从甲公司购进产品的60%。 (3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司,产品售价为30万元,成本为24万元,乙公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。 要求: (1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (1)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

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第9题

编制A公司2012年12月31日履约成本的会计分录;

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第10题

根据资料(1),计算甲公司购买乙公司40%股权的成本,以及该交易对甲公司20×9年6月30 日合并股东权益

的影响金额。

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