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[主观题]

甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：（1)2008年12月25日，这两

甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。

(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元。

(3)发生的直接相关费用为120万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。

(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。

(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。

(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。

(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。

(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4 000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

甲公司增值税税率为17％，同时按照10％计提盈余公积。

要求：

(1)确定购买方。

(2)计算确定购买成本。

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

(4)编制甲公司在购买日的会计分录。

(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。

(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。

(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。

(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

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第1题

A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：(1)2009年度相

A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：

(1)2009年度相关资料：

①2009年1月1日，A公司以一批产品及一项无形资产取得B股份有限公司(以下简称“B公司”)30％的股权．另支付相关税费16万元。取得该项股权后．A公司对B公司的财务和经营决策具有重大影响，A公司准备长期持有该股份。A公司该产品成本为800万元，公允价值(等于计税价格)为1200万元；无形资产原价为900万元。已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。

②2009年1月1日．B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 950万元。除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。

截至2009年底，该批存货已对外部第三方出售60％。

③2009年度。B公司实现净利润830万元。

④B公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元(已考虑所得税影响)。

⑤除此之外，B公司2009年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

(2)2010年度相关资料：

①2010年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。

②4月5日，A公司收到了现金股利。

③2010年，B公司发生净亏损580万元。

④截至2010年底，A公司取得投资时的B公司账面存货已全部对外部第三方出售。

⑤B公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元(已考虑所得税影响)。

⑥B公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

⑦2010年12月31日，由于B公司当年发生亏损，A公司对B公司投资的预计可收回金额为2 800万元。

(3)2011年度相关资料：

2011年2月14日A公司出售对B公司的全部投资，收到出售价款2 900万元，款项已存入银行。其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；A公司适用的增值税税率为17％，不考虑所得税等其他因素。

要求：编制A公司对B公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

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第2题

某企业急需一台不需要安装的设备，设备投入使用后，每年可增加营业收入45000元，增加经营成本30600

元。市场上该设备的购买价为64500元，折旧年限为10年，预计净残值为4500元。若从租赁公司按经营租赁的方式租入同样的设备，只需每年支付9000元租金，可连续租用10年。假定基准折现率为10%，适用的企业所得税税率为25%。要求： (1)计算购买设备的各年净现金流量。 (2)经营租赁固定资产的各年净现金流量。 (3)按差额投资内部收益率法作出购买或经营租赁固定资产的决策，并说明原因。 (4)按照折现总费用比较法作出购买或经营租赁固定资产的决策，并说明原因。

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第3题

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议

。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。

(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5％；每股股票期权的公允价值为18元。

(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

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第4题

20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：(一)股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，

20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：

(一)股票期权的条件

根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：

1．20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18％。

2．2×10年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15％。

3．2×11年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×11年3年净利润平均增长率不低于12％。

4．激励对象未发生如下任一情形：

(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

(二)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1．股票期权的授予日：20×9年1月1日。

2．授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人(名单略)。

3．行权价格：本次股票期权的行权价格为3元／股。

4．授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0．5％。

长江公司20×9～2×1 2年的相关情况如下：

长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元／份。

(三)长江公司20×9～2×11年的相关情况如下：

1．20×9年长江公司净利润增长率为16％，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2×10年没有激励对象离开企业。长江公司在20×9年末未确认相关费用。

2．2×10年长江公司净利润增长率为12％，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2×11年没有激励对象离开企业。长江公司在2×10年末也未确认相关费用。

3．2×11年长江公司净利润增长率为10％，有2名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将20×9年末、2×10年末未确认的费用一次确认，共确认费用1 400万元。

4．2×11年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积一股本溢价1 960万元。

要求：

(1)判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。

(2)分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。

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第5题

华振公司于2×11年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2

×12年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：

华振公司为建造办公楼于2×10年12月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

华振公司由于发生劳资纠纷，工程于2×11年11月1日至2×12年2月28日停工，于2×12年3月1日重新开始。

办公楼的建造还占用了两笔一般借款：A银行长期借款2 000万元，期限为2×10年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

按面值发行公司债券8 000万元，发行日为2×10年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定月收益率为0．5％，并收到款项存入银行。假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理；假定每月按30天计算，一年按360天计算。

要求：

(1)判断华振公司资本化开始的日期并说明理由。

(2)计算2×11年和2×12年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

(3)计算2×11年和2×12年一般借款利息资本化金额和费用化金额。

(4)编制2×11年和2×12年确认利息的会计分录。(答案中的单位以万元表示，计算结果保留两位小数)

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第6题

2009年1月1日，甲公司取得A公司80％的股权，能够控制A公司。2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额

为300万元(期初余额为0)。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。双方所得税税率均为25％。

2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为400万元。

要求：

(1)做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

(2)做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

(3)假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录(答案以“万元”为单位)。

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第7题

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2×11年1月1日以31 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总

额为30 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2×12年起，每年1月1日付息。自2×12年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元，不足转为1万股的部分按每股12元以现金结清。

其他相关资料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款31 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2×11年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

(2)2×12年1月3日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②每年年末计提债券利息并确认利息费用；

③2×11年该可转换公司债券借款费用的100％计入该技术改造项目成本；

④不考虑其他相关因素；

⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P／A，6％，4)=3．4651，(P／F，6％，4)=0．7921]

要求：

(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

(3)编制甲公司2×11年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2×12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算2×12年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

(6)编制甲公司2×12年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数。)

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第8题

2×12年2月1日，M公司销售一批商品给N公司，销售毛利率为35％，开出的增值税专用发票L注明的销售价款

为1 50000元。增值税销项税额为25 500元，款项尚未收到。双方约定，N公司应于2×12年10月31日付款。2×12年6月4日，经与招商银行协商后约定：M公司将应收N公司的货款出售给招商银行，价款为131 625元，在应收N公司货款到期无法收回时，招商银行不能向M公司追偿。M公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11 700元，其中，增值税销项税额为1 700元，实际发生的销售退回由M公司承担。2×12年8月3日，M公司收到N公司退回的商品。价款为11700元。

要求：

(1)假定不考虑其他事项，请作出M公司与应收债权出售的相关账务处理；

(2)假设2×12年8月3日实际收到的退回是5 850元，作出退回时的相关账务处理；

(3)似设2×12年8月3日实际退回的是17 550元，作出退回时的相关账务处理。

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第9题

2×10年1月1日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券2 000张，每张面值100元，票面利率为3

％，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4％。

2×10年12月31日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2×11年1月1日收到债券利息6 000元。

2×11年，广源公司采取措施使财务状况大为好转。2×11年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

2×12年1月1日收到债券利息6 000元。

2×12年1月15日，红星公司将上述债券全部出售，收到款项180 400元存入银行。

要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。(答案以元为单位)

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第10题

E公司运用标准成本系统计算产品成本，有关资料如下：(1)单位产品标准成本：直接材料标准成本：6公斤

E公司运用标准成本系统计算产品成本，有关资料如下：

(1)单位产品标准成本：

直接材料标准成本：6公斤×1.5元/公斤=9元

直接人工标准成本：4小时×4元/小时=16元

(2)其他情况：

原材料：期初无库存原材料；本期购入3500公斤，单价1.6元/公斤，期末原材料250公斤。

在产品：期初在产品存货40件，原材料为一次投入，完工程度50%；本月投产450件，完工入库430件；期末在产品60件，原材料为一次投入，完工程度50%。

本期耗用直接人工2100小时，支付工资8820元。

要求：

(1)计算本期耗用量。

(2)计算直接材料成本差异并评价。

(3)计算直接人工成本差异。

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