甲公司为上市公司,该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时,对以下交易或
第1题
支付前欠甲公司货款3500万元,甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资,转换后.甲公司持有乙公司6%的股权,该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。 2009年6月30日,乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前,甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日,乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为4500万元。 (2)2009年i月1日,乙公司按面值购人甲公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3500万元。甲公司收到款项3500万元(假设未发生交易费用),该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资,2009年I2月31日,乙公司将所持有甲公司债券的5%予以出售,并将剩余债券重分类为可供出售金融资产,重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除甲公司债券投资外,乙公司未持有其他公司的债券。 (3)乙公司自2009年初开始自行研究开发-项非专利技术,2010年6月获得成功,达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元,以及支付的其他费用30万元,共计290万元,其中,符合资本化条件的支出为200万元;2010年发生材料费80万元、职工薪酬20万元,以及支付的其他费用20万元,共计120万元,发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这-非专利技术未来为其带来经济利益的期限,2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准,甲公司2009年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权,行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长6%,截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%,截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。 乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来-年将有2名管理人员离职。 2010年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前-年增长7%。该年末,甲公司预计乙公司截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到1%,未来-年将有4名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下:2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元;2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2010年6月,甲公司委托乙公司加工材料-批,甲公司发出原材料实际成本为5万元。甲公司完工收回时支付加工费0.4万元(不含增值税),乙公司实际加工费用0.3万元。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰),该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税-般纳税人,适用的增值税税率均为17%。消费税税率为1%。该材料甲公司已收回,并取得增值税专用发票。 要求(答案中的金额单位用“万元”表示): (1)根据资料(1),确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期,判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并,并说明判断依据。 (2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 (3)根据资料(2),做出金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理,并简述合并报表中该业务的处理原则。 (4)根据资料(3),计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 (5)根据资料(4),计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(5),不考虑其他因素,计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。
第2题
C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下: (1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至2012年年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。 (2)A资产组为一条生产线,该生产线由x、Y、z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至2012年年末,x、Y、z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,A资产组存在减值迹象。 经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因x、Y、z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计x、Y、z机器各自的未来现金流量现值;甲公司估计x机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至2012年年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。8资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至2012年年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。 经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购人的生产小家电的丙公司。2012年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 至2012年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 (6)其他资料如下: ①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零;计提减值后,原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。 ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外,不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司2012年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2013年度应计提的折旧额。 (2)计算甲公司2012年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
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