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[主观题]

ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过事务所领导层集体研究,确立了下列重大质量控制制

度,有关内容摘录如下: (1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求,最近3年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户,连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3位。 (2)事务所制定了内部业务检查制度,原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查,如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名,可以免于质量检查。 (3)项目质量控制复核制度规定,如果审计上市实体财务报表,需要事务所挑选不参与该审计业务的人员,在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价,如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计,则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。 (4)审计工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化管理,如果纸质工作底稿经电子扫描后,应当保存电子底稿,原纸质底稿无需再保存。 (5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)对于事务所的业绩评价、工薪和晋升,会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工,制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。 要求: 针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。

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第1题

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司,是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日,ABC

会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2012年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项: (1)A注册会计师在2009年至201 1年担任甲公司财务报表审计项目合伙人,未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2013年3月5日离职,并于2013年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。 (2)审计项目组成员B注册会计师的父亲购买了1000元的W共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品,该一揽子基础金融产品包括l2家上市公司的权证,其中包括甲公司的权证。 (3)c注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人,得知甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权,甲公司因为收购现金不足。c注册会计师向ABC事务所提出申请,要求ABC事务所为审计客户甲公司提供三年期5000万元的贷款,在获得甲公司母公司的担保情况下,ABC事务所与甲公司按照同期市场贷款利率签订了合同,使甲公司顺利完成该项收购。 (4)C注册会计师向其妻子无意说出了审计客户甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权的计划,其妻子预测甲公司股票会有一段上涨行情,迅速大量买人甲公司股票,一个月后,甲公司完成收购阿拉伯油田的股权,甲公司股票连续4个涨停。 (5)乙公司是甲公司的子公司,主要从事各种软件开发业务。ABC会计师事务所从2012年1月开始与乙公司签订为期三年的合作协议,将协助乙公司推广其新开发的“营改增”学习软件,按照最后购买该软件产品成交价的20%获取推广费,其中包括为购买该软件客户现场培训和后期咨询服务。 (6)丙公司是甲公司的全资子公司,XYZ事务所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则。 要求:针对上述第(1)至(6)题,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

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第2题

在财务报表审计中,根据审计准则的要求,注册会计师针对财务报表每一项目所表现出的各项认定,相应

地确定一项或多项审计目标,然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 要求:请根据以上认定理论,填写下表中的事项(1)至(6)的内容。 财务报表项目、相关认定、具体审计目标和实质性程序

财务报表项目

认定

具体审计目标

实质性程序

(请填入最适合的一项程序)

存货

(1)

资产负债表中列示的存货是存在的

实施存货监盘程序

营业收入

完整性

所有应当入账的销售业务均已人账

(2)

营业收入

准确性

计入销售业务明细账的收入是否基于

正确的价格和数量,计算是否正确

(3)

营业收入

(4)

销售业务记录在恰当的期间

比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期、发票日期与记账日期

同定资产

权利和义务

资产负债表中的固定资产确实为公司拥有

(5)

应收账款

计价和分摊

(6)

检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

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第3题

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用

概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户,账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%,可容忍错报为40000元。其他相关事项如下: (1)在确定样本规模后,A注册会计师认为,PPS抽样方法的抽样单元是货币单元,而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元,A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额,这个累计的总额才是PPS抽样中的总体,而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里,货币单元只是起到一个类似钩子的作用,从而带出与之相关的每一个实物单元。 (2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本,在产生的随机数中,有两个随机数对应的是同一样本项目,A注册会计师将其视为1个样本项目,再从中选一个新的样本。 (3)假设A注册会计师选出150个样本项目,在进行测试后发现两个错报,一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下,泊松分布的MFx分别为:MF0=3.O0,MF1=4.75,MF2=6.30。 要求: (1)简要说明采用PPS抽样方法的条件。 (2)简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。 (3)请说明事项(1)中,注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。 (4)请说明事项(2)中,注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。 (5)请针对上述事项(3),计算总体错报的上限,请保留小数点后两位数字。 (6)根据计算总体错报的上限,请分析说明应收账款项目是否存在重大错报,是否需要扩大函证的样本规模。 (7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元,请分析说明已经查出的错报是否需要累积,并简述理由。

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第4题

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司,是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所接

受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态,2012年度实现扭亏为盈,实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后,初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域,拟定了重点测试计划。 要求:根据甲公司的以上情形,请分析并回答: (1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后,决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错,甲公司应当对此建立哪些控制活动? (2)A注册会计师拟定的重点测试计划中,甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型,请写出简要审计程序,并填入下表1。 表1: 高估收入主要的三类情形 相应的程序

(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试,请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。 表2:

截止测试路线 测试起点

实施的截止测试程序

实施的主要目的

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第5题

A注册会计师了解甲公司生产与存货循环的内 部控制是为了识别内部控制的重大缺陷,评估 存货的重大

错报风险。请根据业务循环内容填 列主要影响的认定。

业务环节 控制目标

关键控制活动

影响认定

(1)计划和安排生产

管理层授权进行生产

生产指令应经适当管理层批准

(1)

(2)发出原材料

发出材料已记录于适当期间

定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货,发现差异应予以调整

(2)

(3)核算产品成本

成本以正确的金额入账

选取样本测试各种费用的归集和分配,以及成本计算

(3)

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第6题

注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及其交易的责任分别包括哪些?

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第7题

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中,A注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审

计范围和时间安排时,应当沟通的事项可能包括哪些?

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第8题

简述审计工作底稿归档期后能够变动的情形以及记录的要求。

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第9题

上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售,钢材生产所需要

的主要原材料均在国内采购,各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表,2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: 资料一: (1)对于甲公司所在的钢材行业而言,全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降 了55%,由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的,实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响,投资格局发生重大变化,钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长,2012年的增长比例在10%以下,其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策,但是由于受到房地产行业长期低迷的影响,2012年钢材产量增长有所放缓,截至2012年8月,全国累计钢材产量11.78亿吨,较2011年同期下降了6.49%。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响,钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12%。 审计项目组了解到,甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产,9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起,由于本年的天气状况比较好,甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长,2012年第4季度与前3个季度相比,主要产品平均销售价格上升了约200%,使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨,甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月,主要原材料价格平均上升了约50%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升,因此在2012年11月进行大量采购,以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示,相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。 (3)2012年12月,由于钢材生产带来的污染,给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响,同时,厂区粉尘污染严重,附近居民对此一直抗议,甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿,甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备,从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题,同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要,以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款,借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是,甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5%。 金额单位:人民币万元 项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000.00

营业成本

11200.00

资产减值损失

0

其中:应收账款

0

存货

0

项目

2012年12月31日(审计前金额)

存货账面余额

3289.00

减:存货跌价准备

0

存货账面价值

3289.00

资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下: (1)计算本年重要产品的毛利率,与同行业进行比较,检查是否存在异常,是否存在较大波动,查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证,检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与甲公司的计算结果进行比较,分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额,并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求: (1)针对资料一第(1)项至第(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些账户(仅限于:营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。 表1

事项序号

是否可能表明存在重

大错报风险(是/否)

理由

财务报表

项目名称

财务报表

项目认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)项至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列 实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。请填列下表。 表2 实质性程

序序号

是否根据资料一(结合资料

二)识别的重大错报风险

直接相关(是/否)

与根据资料一哪一项(结合资

料二)识别的重大错报风险

直接相关(资料一事项序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

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