甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计

第1题

A注册会计师审计x公司20×2年度财务报表，x公司在资产负债表日后有如下事项： (1)x公司财务资料显示

，20×2年12月30日甲公司收到了x公司承运的商品，×公司确认应收账款1 17万元，营业收入100万元，但既未结转成本，也未在编制财务报表时对应收账款计提坏账准备。20×3年1月10日，甲公司在函证回函中声明收货日期为20×3年1月5日，不认可x公司的账户记录。 (2)20×3年1月9日，X公司负责运往乙公司的一批账面价值为150万元的存货在因在灰霾天气中发生的交通事故中全部毁损。 (3)20×2年年末，x公司根据市场情况和销售预测，按20％的比例对库存的某产品适当计提了存货跌价准备。20×3年1月17日，针对丙公司退回的上年ll月份现销的500万元该种产品，x公司在董事会批准后针对该事项的影响，对已审财务报表的营业收入、其他应付款、存货、营业成本项目进行了修改，并将修改情况告知注册会计师。 (4)1月19日，X公司发生了有害化学液体溢出的重大事故，严重污染了当地饮用水源。环保部门当日已介入调查，但最少需要50天才能给出调查结果。 (5)20×3年1月15日，X公司针对当日发生的一起不确定性很高的未决诉讼，在财务报表中增加了披露。相应地，注册会计师在审计报告中增加了强调事项段加以说明。5月20日，判决赔偿原告5000万元。x公司收到判决后告知了注册会计师。 (6)20×3年6月20日，X公司的一名退休财务人员向注册会计师提供该公司编制虚假财务报告的证据。收到的证据表明，x公司编制20 X 2年度财务报表时采用少提或不提大型设备累计折旧等方法虚减营业成本，致使20×2年度经营成果由亏损粉饰成盈利。要求：假定审计报告日为20×3年1月15日，A注册会计师于l月18日向x公司管理层提交了无保留意见审计报告。x公司确定的财务报表公布日为1月20日，并且上述事项对财务报表的影响都是重要的。请回答以下问题： (1)针对事项(1)和(2)，指出A注册会计师是否应当向x公司提出审计建议，如果认为应当提出建议，请简要指明建议的内容或相应的调整分录。 (2)针对事项(3)和(4)，指出A注册会计师在获知所属事项并实施必要的审计程序后是否需要提出审计建议。如不需要提出建议，简要说明理由；如需提出建议，指出建议的内容，并简要说明在管理层不接受建议的情况下注册会计师应在财务报表公布之前采取的措施。 (3)分别针对事项(5)和(6)，不考虑其他条件，指出注册会计师是否应当采取行动，简要说明理由。

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第2题

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计D集团2012年度集团财务报表业务。D集团由1家母公

司、5家全资子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体共15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下： (1)A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将D集团中1家母公司和所下设的5家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定仅存在下列特征的组成部分为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性。 (3)集团项日组在规划审计工作时向组成部分注册会计师明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。 (4)基于集团审计的目的，集团项月组需要了解集团及其环境，集团组成部分及其环境，包括集团层面内部控制和组成部分内部控制。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，使各组成部分的重要性水平的汇总数等于集团财务报表整体的重要性水平。由于集团项目合伙人对集团财务报表审计并对集团财务报表发表审计意见，因此组成部分注册会计师无需制定各自的实际执行的重要性，也无需单独确定各自的明显微小错报的临界值。 (6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。

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第3题

ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2012年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公

司的前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照2012年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性500万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2012年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2012年审计前财务报表显示其完成了l5000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2012年全国钢材行业平均毛利率为5．7％。 (2)甲公司某生产线在2012年6月试运行投产，9月停止资本化。 (3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年1 1月进行大量采购，以满足2叭3年1月底前的生产需求。但2013年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (假设甲公司固定资产残值率为5％。) 金额单位：万元

项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000．O0

营业成本

11200.00

预计负债

0

资产减值损失

其中：应收账款

0

存货

0

合计

0

项目

2012年12月31日

(期末未审数)

存货账而余额

3289．O0

减：存货跌价准备

0

存货账面价值

3289．O0

项目

2012年1月1日

(已审数)

本年增加

(期末未审数)

本年减少

(期末未审数)

2012年12月31日

(期末未审数)

在建工程一一M生产线

33191

383

10000

23574

减：在建工程减值准备

0

O

0

在建工程账面价值

33191

383

10000

23574

其中：利息资本化

371

122

493

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。资料四： (1)甲公司2011年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2012年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。要求： (1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险

(是／否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。审计报告甲公司全体股东：引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、四、五、 ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：X X X (签名并盖章) 中国X X市二0一三年X月X 日

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第4题

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：

A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。在与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。审计项目组成员根据各自的分工现场观察了X公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题；因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在c仓库的存货实施替代监盘程序。盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。要求：针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。

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第5题

什么是特别风险?特别风险通常与哪些因素有关?注册会计师从风险的性质确定特别风险时应当考虑哪些

事项?

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第6题

简述人民法院认定会计师事务所存在过失的情形。

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第7题

生产与发运环节 (1)发出原材料、半成品入库及领用第一车间接到生产通知单后，由车间主任编制日

生产加工指令单，并在日生产加工指令单上签字审批。第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制原材料出库单。该原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证司时，仓库管理员将原材料领用申请单的信息输入存货电子信息系统，并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。第一车间生产过程结束后，质量检验员检查并签发半成品验收单，生产小组将半成品送交仓库。仓库管理员检查半成品验收单，并清点半成品数量，填写一式四联的半成品入库单、其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入电子系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。第二车间生产小组领用半成品时，需编制半成品转移单，经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库，填制预先编号的半成品出库单，并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。 (2)产成品入库生产结束后，各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。 (3)产成品发运报关部单证员收到销售发票后办理报关手续．办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单．确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置，如果输入错误的销售订购单编号，则无法生成相对应的出运通知单。仓储经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓库管理员每天上班前根据地存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。运输经理根据产成品出库单组织填制送货单 (一式六联)，一联留存，其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字，如果超过10个集装箱，仓储经理也应在送货单上签字。仓库部门在完成产成品出库工作的同时，由仓库管理员将产成品出库单信息输入存货电子信息系统，该系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。 (4)生产管理生产经理根据生产计划和日生产工作安排进行产成品生产监督和管理。存货电子信息系统自动生成对原材料、半成品、产成品的生产记录日报表，经生产经理审核确认后，这些数据将会自动汇总在生产产量跟踪数据库中。生产经理每周根据生产预算编制产量分析报告。每月末，第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品的转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告后交财务部门进行调整。 (5)生产成本归集生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货电子信息系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；生产成本记账员通过系统生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 (6)生产成本的分配存货电子信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制生产成本结转凭证后进行账务处理。 (7)产成品成本的结转每月末，生产成本记账员根据系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。 (8)成本分析每月末，生产成本记账员和应收账款记账员共同编制本月生产成本及毛利分析报告，列示每笔订购单的毛利率，对毛利率低于20％的订购单分别从销售价格、单位成本等方面进行综合分析，提交总经理审阅。

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第8题

简述因过度推介导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

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第9题

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到

达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。 (1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分) 企业名称期初余额(已审定)

本期增加

本期减少

期末余额

A公司

2000

1000

2000

1000

B公司

1000

5000

6000

0

C公司

1800

0

1800

D公司

2500

0

2500

0

E公司

0

1500

0

1500

合计

7300

7500

10500

4300

(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：企业询证函 A公司：编号：本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。回函地址：邮编：电话：传真：联系人： 1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：万元截止日期贵公司欠

欠贵公司

备注

2012年12月31日

1000

0

销售产品款

2．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 ABC会计师事务所(盖章) 2013年2月18日结论：1．信息证明无误。 (公司盖章) 年月日经办人： 2．信息不符。 (公司盖章) 年月日经办人：要求： (1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

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第10题

ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012年10月1日，ABC会计师事务所拟与甲公司续签

审计2012年财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2012年财务报表审计项目合伙人，A自 2007年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。 (2)ABC会计师事务所注册会计师B担任2010、2011年甲公司财报审计的关键合伙人．同时为甲公司董事长秘书提供投资决策所需要的行业国外数据资料。 (3)XYZ会计师事务所合伙人C的父亲是甲公司独立董事，任职期限至2013年10月，ABC事务所拟定由合伙人C对甲公司2012年财务报表审计进行项目质量控制复核。 (4)甲公司是D集团的全资子公司，XYZ会计师事务所首次承接D集团财务报表审计，ABC会计师事务所向XYZ事务所提供了甲公司2009年至2011年财务报表审计工作底稿的电子版。 (5)XYZ会计师事务所的注册会计师E于2012年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。 (6)ABC事务所分所的F注册会计师自2011年10月1日起担任甲公司全资子公司P公司首席法律顾问，期限3年。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

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