值-般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
(1)2010年1月1日,甲公司通过发行2 000万普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了乙公司800的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均需列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出-级科目)
1.A公司的财务经理在复核20?9年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,20?9年1月1日,A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20?9年1月1日,A公司所持有B公司股票共计300万股,其中200万股系20?8年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2 400万元,另支付相关交易费用8万元;100万股系20?8年10月18日以每股11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。20?8年12月31日,B公司股票的市场价格为每股10.5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20?9年12月31日,A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益。20?9年12月31日,B公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从20?9年1月1 Et起,A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系-栋专门用于出租的厂房,于20?6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为8 500万元。
20?9年度,A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧,预计使用25年,预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,A公司出租厂房各年末的公允价值如下:20?6年12月31日为8 500万元;20?7年12月31日为8 000万元;20?8年12月31日为7 300万元;20?9年12月31 日为6 500万元。
(3)20?9年1月1日,A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3 500万元。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资,20?9年12月31日,A公司将所持有C公司债券的50%予以出售,并将剩余债券重分类为可供出售金融资产,重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除c公司债券投资外,A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。要求:
(1)根据资料(1),判断A公司20?9年1月1日将持有B公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。
(2)根据资料(2),判断A公司20?9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。
(3)根据资料(3),判断A公司20?9年12月31日将剩余的C公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,并说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确。编制更正的会计分录;如果A公司的会计处理正确,编制重分类日的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲上市公司为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值-般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
(1)2010年1月1日,甲公司通过发行2 000万普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2010年1月1日,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2010年实现净利润900万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项,当年度也未向投资者分配利润。2010年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。
(2)2010年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下:
①2月15 日,甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品,款项于6月30日支付,乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2010年12月31日,该批商品已售出80%,销售价格为每件4.3万元。
②4月26日,乙公司以面值公开发行-次还本利息的企业债券,甲公司购入600万元,取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率来计算确认2010年利息收入23万元,计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用,其中与甲公司所持有部分相对应的余额为23万元。
③6月29日,甲公司出售-件产品给乙公司作为管理用固定资产使用,该产品在甲公司的成本为600万元,销售给乙公司的售价为720万元,乙公司取得该固定资产后,预计使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0,假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2010年12月31日,乙公司尚未支付该购入设备款,甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1.日,甲公司与乙公司签订协议,白当日起有偿使用乙公司的某块场地,使用期1年,使用费用为60万元,款项于当日支付,乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2010年12月26日与乙公司签订商品购销合同,并于当E1支付合同预付款180万元。至2010年12月31日,乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料。
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,编制合并财务报表时,对于与抵销的内部交易相关的递延所得税,不要求进行调整。
要求:
(1)判断上述企业合并的类型(同-控制下企业合并或非同-控制下企业合并)。并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)