为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序有（）

为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序有：

A.对存货进行监盘

B.核对主营业务收入总账和明细账

C.计算重要产品的毛利率并与上期比较

D.核对比较有关发票、运单、收据的日期

E.审查决算日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单

为了审查该企业是否存在其他虚增营业收入的情况，审计人员还可以采用的审计程序有：

A．对存货进行监盘，并结合分析性复核

B．对营业收入实施截止期测试

C．发函询证应收账款

D．审查坏账准备计提的合理性

注册会计师在进行销售的截止测试时，为了检查被审计单位是否高估营业收入，应实施的有效程序是(  )。

  A．从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

  B．从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

  C．从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根

  D．从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根与账簿记录

注册会计师在进行销售的截止测试时，为了检查被审计单位是否高估营业收入，应实施的有效程序是(  )。

  A．从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

  B．从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

  C．从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根

  D．从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根与账簿记录

注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的发生认定存在重大错报风险，为了防止被审计单位高估营业收入，注册会计师需要实施的截止测试程序是( )。

A.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录

B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

D.选取营业收入明细账中的大额或异常项目追查至销售单、销售发票副联及发运凭证

案例三 （一）资料 2011年3月，某企业集团派出审计组对下属丙公司2010年度财务收支情况进行了审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下： 1审计人员在对货币资金业务相关内部控制进行调查时了解到： （1）会计人员开具收入单据后，由会计主管进行审核; （2）出纳人员办理费用报销付款手续后，同时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账; （3）出纳人员定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表; （4）出纳人员保管支票和印章，支出业务发生时，由其直接签发支票。 22011年3月12日营业终了，审计人员对库存现金进行了监盘。监盘确认实际库现金为800元。现金日记账反映，2011年1月1日至2011年3月12日，现金收入总额为158000元，现金支出总额为162000元，审计人员审核后确认无误。 3审计人员对该公司银行存款业务实施了如下审计程序： （l）核对银行存款日记账和总账余额是否相符; （2）检查银行存款收付的截止期是否正确; （3）检查银行存款收付款凭证的管理情况; （4）函证银行存款余额。 4审计人员决定自行编制银行存款余额调节表，并对银行存款余额进行审查，具体做法如下： （1）向所有在审计年度内存过款的银行和非银行金融机构函证银行存款期末余额; （2）索取银行对账单，将银行对账单与银行存款日记账的余额加以核对; （3）对于银行对账单与银行存款日记账余额不一致的情况，进一步查找原因; （4）核对银行对账单和银行存款日记账，检查有无一收一付金额相等而公司遗漏入账的情况。 （二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 61. “资料1”中，违反内部控制要求的有：

A.会计人员开具收入单据后，由会计主管进行审核

B.出纳人员办理费用报销付款手续后，同时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.出纳人员定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表

D.出纳人员保管支票和印章，支出业务发生时，由其直接签发支票

为了增加审计程序的不可预见性，L注册会计师正在考虑以下做法。其中，你认为正确的是（ ）。

A．改变测试的方向：在获取营业收入发生认定的证据时，不按通常从账簿记录追查到凭证的做法，而按从凭证追查到相关账簿记录

B．改变审计的惯例：放弃对控制风险一贯较低的内部控制的信赖，主要或完全依赖实质性程序获取证据

C．在不预先通知被审计单位的前提下，临时要求对车间已领取但未使用的原材料以及在产品实施盘点或监盘

D．将营业收入的截止测试的时间范围由资产负债表日前后两个月延长至资产负债表日前后各三个月

要求：

(1)填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?并简要设计出相应的应对程序。

(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么?每条路线的截止测试程序是什么?每条路线主要测试的目的是什么?

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么?

A. 注册会计师发现，被审计单位在2014年12月29日以每件500元（不含增值税）的价格向乙公司交付了1000件产品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管被审计单位不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2014年末，被审计单位收取了乙公司支付的1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

B. 被审计单位拟在2014年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，被审计单位仍于2014年末交付产品，但在2014年未确认相应的营业收入

C. 被审计单位于2014年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，被审计单位提供后续服务。合同约定，丙公司在2014年和2015年各支付250000元。被审计单位于2014年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

D. 被审计单位于2014年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求被审计单位采取减价等补偿措施或者全部予以退货，被审计单位以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，被审计单位于2014年确认了相应营业收入

关于审计程序与特定认定的审计目标的相关性，以下情形中，恰当的是（ ）。

A.从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根和销售收入明细 账，主要是为了获取期末存货存在认定的证据

B.从财务报表日前审计客户销售明细表中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主 要是为了获取营业收入完整性认定的证据

C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是 否恰当

D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊 认定