企业2018年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2018年年末应计提的坏账准备为（）

某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的4%计提。2004年年初，“坏账准备”账户期初余额为1万元，当年年末应收账款余额为200万元；2005年发生坏账4万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2005年年末应收账款余额为150万元，则当年应计提的坏账准备为(  )万元。

  A．4  B．2  C．1  D．0

某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。′0年初，“坏账准备”账户期初贷方余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元;′1年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若′1年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为()

A.4万元

B.2万元

C.1万元

D.0

某企业2003年有关账户的年初、年末余额和部分账户的本年发生额如下列示：

  (1)应收账款年初、年末余额分别为2340万元、4680万元；应收票据年初、年末余额分别为585万元、351万元；这两者本年都没有发生额。

  (2)交易性金融资产年初、年末余额分别为300万元、250万元，差额为本年出售的50万元。

  (3)应收股利年初为20万元，本年增加10万元，年末余额为5万元。

  (4)本期期初存货余额2500元，期末余额为2400元。

  (5)应收账款坏账准备年初为200万元，本年增加200万元，期末为400万元。

  (6)应付账款期初、期末余额分别为1755万元、2340万元。

  (7)本期期初应交所得税为30万元，本期增加100万元，期末余额为40万元；增值税进项税本年发生272万元，年初、年末无余额；增值税销项税本年发生510万元，年初、年末没有余额；本年已经缴纳的其他各种税额为308万元。

  (8)本年度长期股权投资期初为500万元，期末为600万元。增加的部分为100万元的无形资产投资。

  (9)本年度固定资产累计折旧期初、期末余额分别为1210万元、1350万元。

  (10)本年度长期借款的期初、期末余额分别为600万元、700万元。

  (11)本年度主营业务收入和主营业务成本分别为3000万元、1700万元。出售交易性金融资产形成投资收益20万元。

  其他条件：交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已经收到现金；应收应付账款款项均以现金结算；该企业本年度未发生其他交易或事项。

  要求：计算以下现金流量表中的项目(需要列出计算过程，金额单位用万元表示)：

  (1)销售商品、提供劳务收到的现金。

  (2)购买商品、接受劳务支付的现金。

  (3)支付的各项税费。

  (4)收回投资收到的现金。

  (5)取得投资收益收到的现金。

  (6)借款收到的现金。 

  (7)偿还债务支付的现金。

甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。

甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15％，所得税核算方法为资产负债表债务法。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4％。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。

2008年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备160万元。期初坏账准备的余额为0。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末 “预计负债一产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年初“预计负债一产品质量保证”余额为0。

(3)甲公司2008年1月1日以4 100万元购入当日发行的面值为4 000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率为6％，假定实际利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。存货跌价准备期初余额为0。

(6)2008年甲公司利润总额为5 000万元。2009年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为1 995万元，发生相关税费5万元，2009年12月31日该股票的公允价值为3 100万元。

(2)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20％支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计A产品的单位成本为0．21万元，超过合同单价。

(3)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(4)因违反环保法规，应付罚款100万元。

(5)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。

(6)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

(7)2009年为开发新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。税法预计的使用年限为6年，采用直线法摊销(同会计规定)。

(8)2009年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。

(9)2009年甲公司利润总额为5000万元。其他相关资料：

(1)2009年10月，甲公司接有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25％。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定表(一)所列资产、负债在2008年末的账面价值、计税基础及暂时性差异；

(2)计算2008年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及2008年应交所得税，编制所得税处理的会计分录；

(3)确定表(二)所列资产、负债在2009年末的账面价值、计税基础及暂时性差异；

(4)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及2009年应交所得税，编制所得税处理的会计分录。

(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)

二、2016年中级会计会计实务真题：甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。

A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2013年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2013年税前会计利润为2000万元。A公司2013年发生与所得税相关的交易事项如下：

(1)2013年12月31日应收账款余额为12000万元，该公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。

(2)A公司于2013年6月30日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6．5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。

假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时－并计算确定应计人应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关

A公司2013年所得税的会计处理，正确的有（ ）。

A.递延所得税资产发生额为300万元

B.递延所得税负债余额为675万元

C.递延所得税费用为93．75万元

D.应交所得税为437．5万元

E.所得税费用为500万元

A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2013年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2013年税前会计利润为2000万元。A公司2013年发生与所得税相关的交易事项如下： (1)2013年12月31日应收账款余额为12000万元，该公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。 (2)A公司于2013年6月30日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6．5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。 假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时－并计算确定应计人应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关 A公司2013年所得税的会计处理，正确的有（ ）。

A.递延所得税资产发生额为300万元

B.递延所得税负债余额为675万元

C.递延所得税费用为93．75万元

D.应交所得税为437．5万元

E.所得税费用为500万元

甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25％，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15％(非预期税率)。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下： (1)期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元； (2)非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元； (3)持有的一项可供出售金融资产公允价值下降40万元； (4)对应收账款计提坏账准备50万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有( )。

A．20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26．5万元

B．20×5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为76．5万元

C．20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

D．20×5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

A．－0.2

B．0.3

C．0.2

D