股东与公司之间通常发生（)财务关系

A.股东对公司的剩余资产享有索取权

B.股东对公司承担一定的经济法律责任

C.股东可以对公司进行一定程度的控制或施加影响

D.股东可以参与公司净利润的分配

U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2019年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。 （2）如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易，项目组成员直接将交易对方认定为甲公司的关联方，将该项交易认定为关联方交易。 （3）2019年度甲公司与其全资子公司在销售合同期限届满之前变更交易的条款。审计项目组虽然认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，但不存在特别风险。 （4）某股东在甲公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，A注册会计师认为该可能属于具有支配性影响的关联方，从而表明存在由于舞弊导致的特别风险。 （5）在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，违反了列报与披露的完整性认定。 （6）A注册会计师认为项目组成员已就甲公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易进行声明。 要求：针对上述第（1）项，指出审计项目组还应当向甲公司管理层询问哪些事项。针对上述第（2）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

XYZ股份有限公司为上市公司(以下简称XYZ公司)，系增值税-般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：

(1)2011年1月1日，XYZ公司以银行存款200万元和-项土地使用权作为对价，从A公司购人甲公司60%的股权，在购并前XYZ公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。XYZ公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中XYZ公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，XYZ公司作为对价的土地使用权账面原价为5 000万元，累计摊销2 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。2011年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7 000万元。其中，股本为3 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2 000万元。2011年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。(2)2011年XYZ公司与甲公司之间发生了如下交易：

①2011年7月31日，甲公司将成本为400万元的A产品出售给XYZ公司，出售价格为500万元(不含增值税)，甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。

2011年12月31日，XYZ公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。

②2011年12月31日，甲公司固定资产中包含从XYZ公司购入的-栋办公楼。2011年11月5日，XYZ公司将富余的-栋办公楼出售给甲公司，出售价格8 400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15 000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7 500万元，账面价值为7 500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限1 5年，折旧政策与母公司一致。

③2011年12月31日，甲公司无形资产中包含-项从XYZ公司购入的专利权。

该专利权系2011年7月15日从XYZ公司购人，购人价格为600万元(款项已全部付清)，甲公司购人该专利权后采用直线法摊销(计人管理费用)，预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在XYZ公司账面价值为540万元。

(3)2012年度，甲公司实现净利润1 200万元，资本公积增加300万元。

(4)2012年度XYZ公司与甲公司发生的有关交易如下：

①2012年8月XYZ公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。

②2012年11月，XYZ公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。

(5)2012年4月15日，XYZ公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2012年12月2日，XYZ公司向乙公司出售-批8产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元(不含增值税)，货款全部未收。

乙公司购人B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。

(6)其他相关资料。

①XYZ公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。

②除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。③在合并抵销中应考虑所得税影响。

要求：

(1)编制XYZ公司投资于甲公司时的会计分录。

(2)指出XYZ公司2011年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。

(3)编制XYZ公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(4)编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(5)编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表时对XYZ公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

A、在工作中个人利益和企业利益发生冲突时，将这些利益上的冲突可以不向上一级报告自行解决这些冲突

B、员工应遵守公司章程及各项规章制度，忠实履行岗位职责，严防利益冲突，维护公司及股东的最佳利益

C、禁止利用职权或利用涉及公司经营、财务和其它对公司证券市场价格有重大影响信息，为其个人、其家庭成员或他人牟取非法或不正当利益

D、禁止从事或指使他人从事或投资与公司有竞争业务关系或存在利益冲突的经济活动

资料一：甲公司2009年7月1日取得乙公司80%的股份，取得时支付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为320万元。2011年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，售价为100万元，出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值为360万元，出售部分投资后，甲公司仍能够对乙公司实施控制。

资料二：甲公司于2008年12月29日以20 000万元取得对丙公司70%的股权，购买日丙公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。2011年3月15日，甲公司又出资7 500万元自丙公司的其他股东处取得丙公司20%的股权。假设甲公司与丙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。交易日丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产价值为27 500万元。

假设甲公司、乙公司和丙公司之间不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料一：

(1)计算2011年甲公司个别报表和合并报表中因出售股权而确认的投资收益总额。

(2)计算2011年甲公司合并财务报表中因与乙公司的交易而确认的商誉金额。

2. 根据资料二：

(1)计算2011年甲公司对丙公司长期股权投资的成本;

(2)计算2011年合并财务报表中因与丙公司的交易而确认的商誉金额;

(3)简要说明甲公司在2011年合并报表中是否需要因增持丙公司股份而调整所有者权益?如果需要调整，请说明应当如何调整。如果不需要调整，请说明理由。

凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

考核合并报表编制+长期股权投资

海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：

(1)2010年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。

海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费．律师费等直接相关费用50万元。

2010年1月1日，甲公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。

2010年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。

(2)2010年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：

①2010年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。

2010年l2月31日，海南公司从甲公司购入的A产晶中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。

②2010年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购人的一栋办公楼。

2010年ii月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。

③2010年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。

该专利权系2010年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购人该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。

(3)2011年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。

(4)2011年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：

①2011年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。

②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。

(5)2011年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同。

2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。

乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。

(6)其他相关资料

①海南公司．甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。

②除应收账款．存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。

③在合并抵销中应考虑所得税影响。

【要求】

(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。

(2)指出海南公司2010年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。

(3)编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(4)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(5)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司．乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的x公司及其环境。其中，与关联方及其交易相关的部分内容摘录如下： (1)20×2年11月，x公司与A公司草签了为期三年的财务支持协议，包括为A公司20×3年年初的一笔长期借款提供担保。A公司不在x公司提供的关联方清单中。 (2)根据20 X2年5月到期的房屋租赁协议，x公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业B公司。20×2年2月，双方在协议中增加了自3月份起降低租金60％的补充条款。 (3)X公司与Y公司草签的长期销售合同无法获得控股股东c公司的最终批准，导致x公司销售经理频繁更换，仅20×2年下半年就更换三次。 (4)董事会会议记录显示，由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息，董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。 (5)X公司将与D公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的，但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。 (6)由于管理层拒不提供A注册会计师认为所需的资料，项目组无法识别x公司的最终控制方。 要求： (1)逐一针对情况(1)～(4)，指出是否表明或可能表明x公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险，简要说明理由，并将答案直接填列在下表中。 事项序号 是否表明或可能表明存在由关联 方关系及其交易导致的特别风险(是／否)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)分别指出注册会计师应当针对事项(5)和(6)实施的进一步审计程序。

案例分析题7（本题10分）甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：

（1）2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用（金额达到重要性水平）。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。

（2）2014年11月1日，甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55％、40％和5％有表决权的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少95％有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。

2014年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：

①在个别财务报表中采用权益法进行核算；

②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。

（3）2014年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号—套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。

假定不考虑其他因素。

要求：1.根据资料（1），说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。

2.根据资料（2），逐项判断①和②项是否正确；对不正确的，分别说明理由。

3.根据资料（2),说明M1公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。

4.根据资料（3），指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司2014年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。

2011年1月1日，A公司以9 500万元购入B公司股票4 000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80％。

2011年1月1日B公司股东权益账面总额为9 200万元，其中股本为5 000万元，资本公积为4 200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10 000万元。当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1 500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

2011年B公司实现净利润3 080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积(其他资本公积)1 000万元。

2012年6月1日，A公司出售一批产品给B公司，售价(不合增值税)为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2012年末没有对外出售。

2012年8月，B公司分配现金股利1 000万元。B公司2012年度发生亏损320万元。

假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；A公司、B公司所得税税率均为25％，盈余公积提取比例为10％。A、B之间的合并属于应税合并。

要求：

(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录；

(2)编制2011年末合并财务报表的相关调整分录；

(3)编制2012年末合并财务报表的相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录。

有关资料如下：

（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。

2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。

（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。

（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。

（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。

（6）其他相关资料：

①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。

③不考虑除增值税外的其他相关税费。

要求：

（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。

（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。

（答案中的金额单位以万元表示）