题目内容
（请给出正确答案）
A.注册会计师陈华就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题
B.由于之前没有承接过XYZ股份有限公司的审计业务，因此注册会计师陈华特地询问了前任注册会计师关于XYZ股份有限公司内部控制方面的问题
C.注册会计师陈华向前任注册会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高层管理层舞弊行为
D.由于是初次接触XYZ股份有限公司，注册会计师陈华对其以前年度的财务报表层次的重要性水平进行了询问，以便作为此次审计的判断基础
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第1题
ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲集团公司（以下简称甲公司）2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为500万元。集团审计策略的部分内容摘录如下： 组成部分名称 组成部分性质 拟执行工作的类型 组成部分注册会计师 乙组成部分 因财务而重要 审计 X会计师事务所 丙组成部分 因风险而重要 审计 Y会计师事务所 丁组成部分 不重要 集团层面分析 Z会计师事务所 （1）基于集团审计目的，A注册会计师拟了解X、Y、Z会计师事务所派出的组成部分注册会计师。 （2）A注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过450万元。 （3）丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。 （4）A注册会计师与乙组成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。 （5）集团项目组在按规定对本项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从乙公司项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。 （6）A注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段，指出组成部分财务报表其他会计师事务所执行审计，并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 要求：针对上述情况（1）至（6），不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第2题
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
(1)2005年末和2006年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，XYZ公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将计提坏账准备的比例由2005年的 15%降低为1998年的13%。注册会计师调查后认为，XYZ公司的此项变更是合理的。
(2)2006年5月1日，XYZ公司为增加营运资金平价发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但XYZ公司年末未计提债券利息。
(3)2006年10月31日，XYZ公司清查盘点成品仓库发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2007年1月，查清了短缺原因，其中属于一般经营损失的部分为35万元、属于非正常损失的部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
(4)2006年1月，XYZ公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆，当月启用并已入账，但当年未计提折旧。XYZ公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用所限为5年，预计净残值为5%。
(5)2007年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成市场上极为短缺的X原材料毁损 250万元，XYZ公司于当月按规定进行了相应的会计处理。注册会计师审查后获悉，XYZ公司已采取合理措施寻购Z材料并已与Z材料供应商签订协议紧急购买Z材料，但2007年3月20日为止仍未实际收到Z材料。
要求：
(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述每个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述全部5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
(4)如果XYZ公司只存在上述第(3)、(4)和(5)这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的处理建议。假定A和B注册会计师按计划于2007年3月10日完成了全部审计工作。请代A和B注册会计师确定审计报告的类型。如果审计报告包括说明段或强调事项段的，请代为起草。
(5)假定在ABC会计师事务所在向XYZ公司提交审计报告之前，A和B注册会计师通过阅读在公司所在地发行量较大的报刊，发现XYZ公司董事长在该报3月13日所登载的一篇访谈文章中所披露的XYZ公司2006年度净利润比经审计确认的净利润高出30%，为此立即要求XYZ公司治理层及管理层采取措施加以更正，但XYZ公司认为文章刚刊登，立即更正有损公司的形象，并承诺在3个月后的适当时间进行更正。对此，A和B注册会计师应当采取何种措施?请代为完成你认为必要的措施。
第3题
案例资料：ABC会计师事务所的注册会计师X和Y接受指派，审计XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2013年度财务报表。现正在编制审计计划。 资料一：XYZ公司未经审计的财务报表显示，2013年度资产总额为180，000万元，净资产为88,000万元，主营业务收入为240,000万元，利润总额为36,000万元，净利润为24,120万元。 资料二：根据XYZ公司的具体情况和审计质量控制的要求，ABC会计师事务所要求注册会计师X和Y将XYZ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按ABC会计师事务所的业务指南手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%~40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。 资料三：在编制XYZ公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，注册会计师X和Y根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和和控制风险水平。下面列示了其中五个账户的情况。 风险要素 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款 固有风险 难以确定 20% 30% 30% 80% 控制风险 6% 25% 90% 40% 90% 要求： （1）针对资料一，为了确定财务报表层次的重要性水平，注册会计师X和Y决定以资产总额、净资产、营业收入以及净利润作为判断基础，采用固定比率法，选定这些判断基础 的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代为计算并确定XYZ公司2013年度财务报表的重要性水平，列示计算过程，简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与审计证据数量之间关系。 （2）根据资料二和资料三，代注册会计师X和Y谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，并简要说明理由。 （3）针对资料三，请代注册会计师X和Y确定各财务报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算公司应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。
第4题
分析题7.3ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下： 1.因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2018年2月28日终止了甲公司2017年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。 2.A注册会计师在出具乙公司2017年度审计报告日的次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。 3.在将丙公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2018年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。 4.A注册会计师在丁公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。 5.A注册会计师获取了丁公司2017年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其它信息后，通过在年度报告封面上注明“己阅读”作为已执行工作的记录。 6.甲公司所处行业2017年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2016年财务报表已审数为预期值，将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 7.A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确认已记录金额与预期值之间接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，井对其答复获取了充分、适当的审计证据。 8. 由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 要求：针对上述第1至第8项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第5题
(1)2007年末和2008年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2007年的5‰变更为2008年的3‰。
(2)2008年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4元、票面利率为年利率10%的企业债券200万元，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。
(3)2008年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2009年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2008年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
(4)2008年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
(5)2008年10月1日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：
(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述五个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述五个事项所提出的相应的处理建议。A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这两个事项，并已接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这两个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；②选择和运用恰当的会计政策；③作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签章)
中国．南京 中国注册会计师B(签章)
2009年3月15日
第6题
案例分析题 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2017年度财务报表时分别遇到以下情况 （1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%,2017年12月31日，甲公司与k公司签署投资转让协议。拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 （2）乙公司于2016年5月为L公司1年期银行存款1000万元担保，因L公司不能及时偿还，银行于2017年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2017年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司财务状况，计提了500万元的预计负债，对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。 （3）丙公司于2017年11月25日发现，2015年漏记固定资产折旧费用200万元，丙公司在编制2017年度财务报表时。对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目。并在财务报表附注中进行了适当披露。 要求：假定上述情况对各被审计单位2017年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况,判断A注册会计师应对2017年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
第7题
[要求]
(1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。
(2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。
(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?
第8题
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
（引言段和范围段的表述略）
在2005年12月31日，ABC公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC公司在会计报表附注X中进行了充分披露。ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。
要求：假定经C和D注册会计师审定，ABC股份有限公司2005年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：
(1)C和D注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?
(2)C和D注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?
(3)请你代C和D注册会计师修改上述已续编的审计报告。
第9题
ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项： （1）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 （2）戊公司于2019年9月起停止经营活动，董事会拟于2020年内清算戊公司。2019年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2019年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 （3）2019年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2019年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2019年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。 要求： 针对上述，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
第10题
注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。
A．存在
B．完整性
C．准确性
D．计价或分摊
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