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在考虑所得税影响的情况下,经营现金流量的税盾法的计算公式为()。
A.OCF=(销售收入-付现成本)(1-税率)+折旧×税率
B.OCF=销售收入-付现成本-所得税
C.OCF=EBIT+折旧-所得税
D.OCF=税后营业利润+折旧
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A.OCF=(销售收入-付现成本)(1-税率)+折旧×税率
B.OCF=销售收入-付现成本-所得税
C.OCF=EBIT+折旧-所得税
D.OCF=税后营业利润+折旧
第1题
(1)2 × 13年1月1日,甲公司考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元(已计提坏账准备280万元),经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2×13年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31 日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。当日,乙公司估计截至5月31 日经营状况好转的可能性为60%。
(2)2×13年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项土地使用权和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司土地使用权的原价为1200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100万元,公允价值为1O00万元,应交纲营业税50万元1对丁公司股权投资的账面价值和公允价值均为400万元。其中,成本为350万元,公允价值变动为5d万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元,未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。
要求:
(1)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益;并编制甲公司有关业务的会计分录。
(2)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换,并说明理由。
(3)计算甲公司换出土地使用权应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。
第2题
第3题
(1) 2003年度购入的一项专利权尚未入账,其累积影响利润数为0.4万元,该公司将该项累积影响数计入了2005年度利润表的管理费用项目。税务部门允许此项调整数可在2005年度计算应纳税所得额前扣除。
(2) 由于物价持续下跌,该公司从2005年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法,因该项变更的累积影响数难以确定,该公司对此项变更采用未来适用法,未采用追溯调整法。
(3) 从2002年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要,需更新设备,而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限,因此,该公司从2005年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一,同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元,净残值率为5%,原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。
(4) 2005年5月20日召开的股东大会通过的2004年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异,该公司调整了 2005年年初留存收益及其他相关项目。
(5) 2005年6月30日分派2004年度的股票股利800万股,该公司按每股1元的价格调减了2005年年初未分配利润,并调增了2005年年初的股本金额。
(6) 2005年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品,并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了2005年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
(7) 2005年1月1日在境外发行可转换债券15000万元(折人民币。下同),每张可转换债券的面值为1000元,票面年利率为2%,每年年底付息,债券期限为5年。按照发行协议规定,债券自2006年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份,每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定,在2007年12月31日或此后至债券到期之前,证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元,如未满足这一条件的,该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时,赎回价等于债券到期时本金额的 100%,并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建:工程项目的建造,该在建项目预计于2008年3月完工。该公司于2005年12月31日估计很可能赎回债券,因此,按照5%的年利率计提了应付利息,并计入了工程成本。
(8) 2005年1月5日与丙公司发生经济诉讼事项,经咨询有关法律顾问,估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商,在2005年4月15日双方达成协议,由该公司支付给丙公司350万元赔偿款,丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2004年度财务报告时,将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表,并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2004年度的财务报告中,将实际支付的赔偿款调整了2004年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数,并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。
(9) 2005年1月1日向丁企业投资,拥有丁企业25%的股份,丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有,其中X企业持有45%的股份,Y企业和Z企业分别持有 15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外,其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2005年度实现净利润850万元,ABC公司按权益法核算该项股权投资,并确认当期投资收益212.5万元,丁企业适用的所得税率为15%(按税法规定,投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税)。
(10) 2005年12月3日销售商品给某一客户,销售价格为900万元。后经了解。该客户的财务状况不佳,现金流量严重不足,预计很难偿还所购商品价款,在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善,因此,该公司未确认该项销售收入。
(11) ABC公司拥有戊企业60%的具有表决权的普通股股份,戊企业2005年度实现净利润100万元,ABC公司按权益法核算该项股权投资,并确认当期投资收益60万元。(戊企业按规定计提10万元的盈余公积,其余转为未分配利润。)
ABC公司2005年1月1日的长期股权投资账面价值为600万元,戊企业的所有者权益为1000万元,其中股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为60万元,未分配利润40万元。
(12) 2005年5月8日,从戊企业购入A商品200件,每件价格2万元,应计增值税68万元,货款未付,但已作商品购进处理;6月8日,对外销售100件,每件售价3万元,应计增值税51万元,货款已通过银行全部结清。2005年,结存从戊企业购入的A商品100件,估计该商品的全部可变现净值为170万元,A商品在戊企业的成本价格每件1.8万元, ABC企业因此计提了存货跌价准备30万元。(戊企业对应收ABC公司的货款未计提坏账准备)
要求:
(1) 根据会计准则规定,说明ABC公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确)。
(2) 对上述交易和事项不正确的会计处理,请简要说明不符合哪个具体会计准则,并简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
(3) 如因上述交易和事项影响2005年度ABC公司个别报表净利润的,请重新计算该公司2005年度的净利润,并列出计算过程(注明哪一事项应调增或调减净利润及金额,不考虑上述事项(3)的因素)。
第4题
已知某企业投资项目有两个备选方案,其相关资料如下:
A方案:投资项目投资总额为150万元,其中固定资产投资110万元,建设期为2年,在建设期第1年年初和第2年年初平均投入。无形资产投资20万元,于建设起点投入。流动资金投资20万元,于投产开始垫付。该项目经营期10年,固定资产按直线法计提折旧,期满有10万元净残值;无形资产于投产开始分5年平均摊销;流动资金在项目终结时可一次全部收回,另外,预计项目投产后,前5年每年可获得40万元的营业收入,并发生38万元的总成本,后5年每年可获得60万元的营业收入,发生40万元的付现成本。贴现率为10%,不考虑所得税因素。
B方案的现金净流量为:NCF0=-180(万元),NCF1~9=30(万元),NCF10=40(万元)。
要求:
(1)分别计算A方案建设期现金净流量、经营期经营现金净流量、 经营期终结点现金净流量;
(2)计算B方案的净现值;
(3)通过比较,选出该采用哪个方案?
第5题
(1)2007年12月31日将一项自用办公楼对外经营出租。该办公楼为2005年4月5日以银行存款5000万元购入,购入时支付的差旅费1万元,谈判费用1万元,契税4万元,购入后另发生装修等费用1196万元(假设符合资产确认条件),2005年8月20日办公楼达到预定可使用状态,该项办公楼预计使用20年,预计净残值200万元,采用直线法计提折旧,2006年12月31日可收回金额为5576万元。
(2)2008年12月31日取得租金收入500万元存入银行并计提折旧,长城公司测试表明该房产公允价值减去处置费用后的净额为4400万元,预计未来现金流量现值为4600万元。
(3)2009年12月31日取得租金收入500万元存入银行并计提折旧,长城公司测试表明该房产的公允价值减去处置费用后的净额为4300万元,预计未来现金流量现值4500万元。
(4)2010年1月1日该项投资性房地产停止出租,重新作为自用办公楼管理。
要求:
(1)计算转换前的固定资产的账面价值;
(2)写出2007年至2010年相关的会计处理分录。
第6题
1.按当地现行价格计算,项目的设备购置费为2800万元。已建类似项目的建筑工程费、安装工程费占设备购置费的比例分别为45%、25%,由于时间、地点因素引起上述两项费用变化的综合调整系数为1.1,项目的工程建设其他费用按800万元估算。
2.项目建设期为1年,运营期为10年。
3.项目建设投资来源为资本金和贷款,贷款总额2000万元,贷款年利率为6%(按年计息),贷款合同约定的还款方式为运营期前5年等额还本、利息照付方式。
4.项目建设投资全部形成固定资产,固定资产使用年限10年,残值率5%,直线法折旧。
5.项目流动资金500万元为自有资金,在运营期第一年投入。
6.项目运营期第一年营业收入、经营成本、营业税金及附加分别为1650万元、880万元、99万元。
7.项目所得税税率25%。
8.项目计算时,不考虑预备费。
【问题】
1.列式计算项目的建设投资。
2.列式计算项目固定资产折旧额。
3.列式计算运营期第1年应还银行的本息额。
4.列式计算运营期第1年的总成本费用、税前利润和所得税。
5.编制完成“项目投资现金流量表”,见表1-1。
表1-1项目投资现金流量表
建设期
运营期
序号
项目
1 2 3
11 1 现金流入
1.1
营业收入
1650
2300
2300
1.2
回收固定资产余值
1.3
回收流动资金
2
现金流出
2.1
建设投资
2.2
流动资金
500
2.3
经营成本
880
1100
1100
2.4
营业税金及附加
99
138
138
2.5
127.37
127.37
3
税后净现金流量
第7题
黄河公司2009年度所得税汇算清缴于2010年3月28日完成。黄河公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出,实际对外公布日为2010年4月30日。
1.2010年3月1日,黄河公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时,对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问:
(1)2009年1月1日,黄河公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向黄河公司支付341万元。
2009年1月6日,黄河公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。
黄河公司的会计处理如下:
借:银行存款 341
贷:主营业务收入 290
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
借:主营业务成本 150
贷:库存商品 150
假设税法规定,以旧换新销售中,销售新商品按销售商品确认收入实现,回收旧商品按照购迸商品处理。
(2)2009年10月15日,黄河公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
2009年10月15日,黄河公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;黄河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,黄河公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
黄河公司的会计处理如下:
借:银行存款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 140
贷:库存商品 140
为了简化处理,假设税法规定该种情况收入的确认时间与会计相同。
(3)2009年10月,黄河公司与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同,由于黄河公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失,M公司于2009年12月15日向法院提起诉讼,要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2009年12月31 日尚未判决,黄河公司确认预计负债30万元。2010年2月18 日,黄河公司收到法院一审判决书,明确其败诉并需赔付M公司经济损失20万元。黄河公司对法院判决不再上诉,并于当天如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许实际发生时税前扣除。
(4)2009年12月1日,黄河公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。为及时收回货款,黄河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,黄河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
黄河公司的会计处理如下:
借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(5)2009年12月1日,黄河公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);黄河公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,黄河公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,黄河公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
黄河公司的会计处理如下:
借:银行存款 585
贷:主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额)85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
(6)2009年12月1日,黄河公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,黄河公司于2010年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日,黄河公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元,款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。国税函[2008]875号规定:采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
黄河公司的会计处理如下:
借:银行存款819
贷:主营业务收入 700
应交税费—应交增值税(销项税额) 119
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
2.2010年,黄河公司发生的事项如下:
(1)2010年3月8日,董事会决定即日起将公司位于城区的已出租的一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2009年4月20日投入使用并对外出租,入账时初始成本为1 940万元,公允价值为2 400万元;预计使用年限为20年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,与税法规定相同;年租金为180万元,按月收取;转换当日该建筑物的公允价值为2 500万元。
(2)2010年1月20日,因企业管理不善引起意外火灾一场,造成公司一生产厂房被烧毁。根据会计记录,被毁厂房的账面原值为200万元,预计可使用年限为5年(与税法相同),自2008年1月投入使用,按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧,预计净残值率为10%(与税法相同),未计提减值准备。火灾造成的损失,保险公司同意给予70万元的赔款,其余损失(不考虑被毁厂房清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
根据上述资料,回答7~12问题:
黄河公司对2010年3月1日发现的资料1事项(2)进行账务处理,应调整利润表“净利润”项目的金额是( )万元。
A.60
B.-60
C.-45
D.45
第8题
(1)20×5年10月28日,为了生产经营的需要,购进-台需要安装才能投入使用的设备,支付买价l99万元,运输设备过程中支付运输费8000元,保险费2000元。在该设备安装过程中,领用自产商品-批,该批商品的实际生产成本为16万元,市场销售价格为20万元,按税法规定须按市场价格计征增值税,用银行存款支付安装人员工资费用4.6万元。20×5年12月31日该设备安装完工达到可使用状态并交付使用。甲公司对此设备采用年数总和法计提折旧。该设备的预计使用年限为5年,预计净残值为l4万元。
(2)20×8年12月31日,由于市场环境发生变化,该设备的预计可收回金额为44万元,为此甲公司对此设备计提了减值准备,假设该设备的预计使用年限和预计净残值均不变。
(3)20×9年6月30日将该设备出售,收到价款30万元。并如数存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
要求:
(1)编制购入设备、安装和交付使用的会计分录。
(2)计算该设备20×5年、20×8年和20×9年应计提的折旧额并编制有关的会计分录。
(3)编制出售该设备的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
第9题
(1)注册会计师发现甲公司自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2013年6月30日该在建工程科目的账面余额为1500万元,2013年12月31日该在建工程科目账面余额为1605万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2013年7月~12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出55万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1500万元,甲公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)2013年12月1日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批商品。合同规定,该批商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,甲公司发出商品,开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日,甲公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。甲公司于2013年末确认营业收入500万元,增值税销项税额85万元,结转营业成本350万元。
资料二甲公司2014年1月1日至4月25日发生如下事项:
(1)2014年2月15日,戊公司就2013年12月购入的一批产品存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该批产品确有质量问题,同意戊公司全部退货。2014年2月20日,甲公司收到戊公司退回的产品。同日,甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》,开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格1000万元(不含应向购买方收取的增值税额),销售成本800万元,货款尚未收到。甲公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除,只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除。
(2)2014年4月10日,法院对庚公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司偿付庚公司经济损失550万元。甲公司不服并提出上诉,但甲公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定,上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为甲公司因合同违约于2013年12月6日被庚公司起诉至法院的诉讼事项。2013年12月31日,法院尚未作出判决,经咨询法律顾问后,甲公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债450万元。
根据上述资料,回答下列问题:
针对资料二发生的事项,对甲公司2013年度利润表相关项目的调整不正确的是()。
A. 调减营业收入项目1000万元
B. 调减资产减值损失项目58.5万元
C. 调增营业外支出项目100万元
D. 调减所得税费用项目50万元
第10题
预计2008~2009年的销售收入增长率为10%,2010年及以后销售收入增长率降低为8%。假设今后保持2007年的年末各项资产的周转率和资本结构(金融负债和股东权益)不变,经营流动负债和经营长期负债与销售收入同比例增长。各项营业成本费用与收入同比例增长,各项所得税率均为25%,不考虑折旧和摊销。企业的融资政策是:权益资本的筹集优先选择利润留存,不足部分考虑增发普通股,剩余部分全部派发股利;债务资本的筹集选择长期借款,长期借款的年利率以及计息方式均保持2007年的水平不变。目前至2009年加权平均资本成本为15%,2010年及以后年度降低为12%。
要求:
(1)编制完成2008~2010年的预计报表数据,直接填入下表。
(2)根据现金流量折现法计算该公司的实体价值。
(3)根据经济利润法计算该公司的价值。
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