分离交易可转债是附带着认股权证，并与权证分离交易的债券。

A、分离交易可转债实际上是公司债与认股权证的组合，二者捆绑发行，分别上市

B、分离交易可转债预计所附认股权全部行权后募集的资金，总量不得超过拟发行公司债券金额

C、权证可以使发行方实现债权融资和股权融资两种融资机会

D、认股权证的理论价值包括其内在价值和时间价值两部分

A、分离交易可转债是一种附认股权证的公司债

B、分离交易可转债的债券和权证分离交易

C、分离交易可转债的债券持有人可以将债券转成股票

D、分离交易可转债的债券利率高于一般的公司债券

甲公司2008年1月1日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券期限为3年，将于2010年12月31日到期，该债券票面利率1.50%，每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证，每份权证的行权认购价格为人民币3.40元／股，行权日为债券到期日，即甲公司具有在2010年12月31日以3.40元／每股购入200万股乙公司股票的权力。甲公司管理层确定将该分离交易可转债持有至到期，将权证在可行权日行权。

甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价200万元，2008年12月31日权证公允价值为220万元。2009年权证公允价值为240万元，2010年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权按照每股3.40元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费2万元，当日乙公司股票市价为5元，不考虑其他因素，回答下述 22～24 题。

第 22 题 以下关于甲公司确认正确的有（ ）。

A. 属于股票的一种

B. 属于附认股权证公司债的范围

C. 与普通可转债的本质区别在于债券与认股权证可分离交易

D. 债券加上认股权证的产品组合

E. 不设赎回条款

A、从筹资者角度，降低融资成本，节约财务费用

B、从筹资者角度，增加融资机会，扩大融资规模

C、从投资者角度，认购时可获得债券和认股权证两种证券

D、从投资者角度，必须行使认股权证才能获得债券的利息收入

A、可转换债券

B、分离交易可转债

C、认股权证

D、可转换优先股

甲公司和乙公司有关分离交易可转换公司债券的资料如下：

（1）经批准，甲公司于2012年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券，期限为5年，票面年利率为2％，按年付息、到期还本，每年付息日为l2月31日，每张面值100元，共发行1200万张。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的l5份认股权证，即认股权证数量为18000万份。发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4％。认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元。甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年。

（2）乙公司于2012年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张，收到1800万份认股权证，实际支付款项12000万元。乙公司购入的债券拟持有至到期。2012年12月31日，每份认股权证的公允价值2013年3月31日，乙公司将持有甲公司的1 800万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项9000万元。乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的每股收盘价为7．2元。

已知：（P／F，4％，5）=0．8219；（P／A，4％，5）=4．4518。假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益。

要求：

（1）编制甲公司2012年1月1日发行分离交易可转换公司债券的会计分录。

（2）编制甲公司2012年12月31日计提利息及支付利息的会计分录。

（3）假定认股权证持有人于2013年3月31日全部行权，编制甲公司有关会计分录。

（4）说明乙公司购入的分离交易可转换公司债券划分金融资产的类别。

（5）编制乙公司2012年1月1日购入分离交易可转换公司债券的会计分录。

（6）编制乙公司2012年12月31日的相关会计分录。

（7）编制乙公司2013年3月31日认股权证行权的会计分录。

A、认股权证

B、可交换债券

C、可转换债券

D、分离交易可转债

甲公司2008年12月31日有以下业务：

(1)发现本企业以下金融工具业务处理不当：

①2007年l2月1日按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元/张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面利率1.5%，按年度付息，到期还本。市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转债的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，2008年11月30日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。2008年12月31日甲公司发现上述差错并予以更正。

②2008年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值l000万元，债券尚有期限为2年，票面利率1.5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权13为该债券到期13，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2008年l2月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部计入“持有至到期投资”。2008年12月31日甲公司发现上述初始确认的差错，并正确计算实际利率为7.03%。

(2)出现减值迹象进行减值测试并计提减值准备：甲公司2005年1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司100%的股权份额，合并当13丙公司可辨认净资产公允价值7500万元，原丙公司有三条生产线A、B、C生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时取得的产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、C资产组和化验室资产公允价值分别为1000万元、4000万元、1500万元和1000万元。合并商誉要求按照资产组在合并13公允价值进行合理分摊。

2008年12月31日出现减值迹象，甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表1。

表1 项目 A B C，产品销售不稳定，预计利润情况存在不同可能性 化验室 账面价值 1800 5000 2400 2000 利润总额 按内部调拨价 按公允价 好的可能性20% 一般的可能性60% 差的可能性20% 2009 400 500 800 600 400 200 2010 300 400 800 600 300 100 2011 500 600 900 2012 500 600 900 其他对现金流量的影响因素如下表2。

表2 单位：元 年份 不影响现金流量的折旧摊销 所得税影响现金流量 预计改造支出及改造 后现金流量净增加 折现系数 A B C A B C A B C 2009 100 200 300 20 40 60 0.9524 2010 100 200 300 16 40 60 0.9070 2011 150 250 24 48 1000 0.8638 2012 150 250 24 48 0.8227其他条件如下：

①A、B和化验室的使用寿命为4年，c使用寿命为2年，将在2010年进行改造，改造支出及改造后现金流量净值见表2。

②化验室资产的账面价值能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。

③假设商誉的价值可以分摊至相关的资产组。

要求：

(1)指出上述金融工具会计处理差错；

(2)更正(1)中@2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错；

(3)更正(1)中②2008年1月2日购买债券和权证的会计处理，写出2008年12月31日会计分录；

(4)说明(2)中A生产线是否应作为独立的资产组；

(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额；

(6)将下表填写完整并写出资产减值会计分录。 单位：万元 减值测试l3 资产组A 资产组B 资产组C 合计 各资产组账面价值 1800 5000 2400 9200 各资产组剩余使用寿命(年) 4 4 2 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 化验室分摊比例 化验室账面价值分摊到各资产组的金额 分摊化验室后各资产组账面价值 预计现金流量的现值 确认减值 计算可辨认资产减值 其中：计算化验室减值 计算生产线减值 其中：计算化验室减值计算生产线减值

A、认股权证

B、可交换债券

C、分离交易可转债

D、可转换债券