资产的账面价值一定低于实际价值。

A．对于单项金额重大与否的应收款项，均应单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备

B．对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备

C．企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备

D．计提坏账准备的资产范围只包括“应收账款”和“其他应收款”两项

E．已计提的坏账准备不得转回

A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33％改为25％。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债297万元。

(2)2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

(3)2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产132万元。

(4)2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5‰计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异400万元，相应地确认了递延所得税资产132万元。

根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：

分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

A．上市公司与关联方之间确认为收入的事项，在确认收入时，必须满足收入的确认条件，如果未满足收入的确认条件的，则不应确认为任何收入

B．如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度的规定进行会计处理

C．如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，均按“关联方交易的会计处理”有关规定处理

D．上市公司与关联方之间交易，按会计制度规定确认的收入与按税法规定不同的，则按税法规定确认收入

A.某旅游景区服务公司获得的门票收入属于营业外收入

B.某高分子材料公司从当地政府获得的高薪技术企业的政策补贴属于营业外收入

C.甲乙两公司是合作企业，后乙公司违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给甲公司一定数量的罚款，该罚款属于甲公司的营业外收入

D.甲公司购入一批环保设备，5年后将这些设备进行报废处理并获得相应的报废款，这一款项扣除资产账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益属于营业外收入

(1)A公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。其中1个月内计提准备比例1%，1个月以上逾期应收账款计提准备比例5%;2010年末应收账款余额600万元，其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元。

(2)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认损失前的摊余成本为532.81万元，未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。

(3)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(债券)发生了减值，年末确认损失前的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元)，年末公允价值为4800万元。实际利率为5%。

(4)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(股票)发生了减值，年末确认损失前的账面价值为6000万元(其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元)，年末公允价值为4800万元。

要求：

A. 要求：

B. 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）

因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下

（1）2006年10月20日购买的8公司股票l00万股作为短期投资，每股成本9元，2006年末市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

（2）甲公司于2005年12月31日将——N完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为3 000万元。

按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

（3）2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1 E1起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现余专出额如下： 年份 2006 2007 2008 2009 2010 公允价值 14 15 18 21 支付现金 16 20 25第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有l5名管理人员离开公司；第二年又有l0名管理人员离开公司，估计第三年还将有l0名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。

假定第三年末（2008年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2009年l2月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2010年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。

2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

（4）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

2006年末存在的其他事项如下：

（1）2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备l60万元。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末"预计负债一产品质量保证"贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（3）甲公司2006年1月1日初4 l00万元购入面值为4 000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年l月l0日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为l0年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（5）2006年l2月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2007年发生的事项如下：

（1）2007年4月，甲公司自公开市场购人基金，作为可供出售金融资产核算，买价为l 995万元，发生相关税费5万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3 100万元。

（2）2007年5月，将2006年lo月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2007年末每股市价l3元。

（3）甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品l 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品

的单位成本为0.21万元。

（4）2007年投资性房地产的公允价值为2 850万元。

（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。

（6）应付违反环保法规定罚款100万元。

（7）2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。

（8）2007年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

（9）2007年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计人无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。

（10）2007年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。

（11）2007年甲公司利润总额为5 000万元。

其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；（2）确定表（一）所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；（3）编制2007年发生的事项（1）～（6）的会计分录；（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；（5）确定表（二）所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

表(一)单位：万元 暂时性差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 应付职工薪酬 预计负债 总计 表(二)单位：万元 4暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 应付职工薪酬 预计负债 其他应付款 总计

(1)甲公司的利润表和资产负债表主要数据如下所示。其中，2008年为实际值，2009年至2011年为预测值(其中资产负债表项目为期末值)。

(2)甲公司2009年和2010年为高速成长时期，年增长率在6%～7%之间；2011年销售市场将发生变化，甲公司调整经营政策和财务政策，销售增长率下降为5%；2012年进入均衡增长期，其增长率为5%(假设可以无限持续)。

(3)甲公司的加权平均资本成本为10%，公司的所得税税率为40%。

要求：

(1)根据给出的利润表和资产负债表预测数据，计算并填列给定的“甲公司预计自由现金流量表”的相关项目金额，必须填写“息税前利润”、“净营运资本增加”、“固定资本支出”和“自由现金流量”等项目。

(2)假设债务的账面成本与市场价值相同，根据加权平均资本成本和自由现金流量评估2008年年末甲公司的企业实体价值和股权价值(均指持续经营价值，下同)，结果填入给定的“甲公司企业估价计算表”中。必须填列“预测期期末价值的现值”、“公司实体价值”、“债务价值”和“股权价值”等项目。

答题卷

(1)甲公司预计自由现金流量表

(2)甲公司企业估价计算表

（2）20×3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20×3年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

（3）20×3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当遭受一定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20×4年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。20×3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。（4）20×3年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素影响。

要求：分析、判断A公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理（包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额）。

A、采用现金流量有利于科学的考虑货币的时间价值

B、固定资产折旧费的大小和企业采取何种折旧方法有关，采用不同的折旧方法得到的利润不相同，因此利润具有较大的主观性，没有现金流量来的客观

C、投资项目是否能持续下去，通常取决于实际中现金的有无，而非利润的多少（有时候账面上有大笔的利润，实际中却不一定有大笔的现金，比如赊销）

D、任何时候现金流=同期的会计利润

A. 原值

B. 原价扣减累计折旧和累计减值准备后的金额

C. 原价扣减累计折旧后的金额

D. 原价扣减累计减值准备后的金额