下列风险中注册会计师只能对其进行评估，但无法改变其实际水平的是（）。

在发现错误和舞弊的迹象时，注册会计师的下列措施不恰当的有 （ ）

A．对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序

B．与管理当局讨论

C．将发现的错误和舞弊迹象记录于工作底稿

D．如果证实错误或舞弊确实存在，注册会计师应当根据重要性水平出具相应的审计报告。

中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳和陈华在对蓝海科技股份有限公司2006年的年度财务报表进行审计时，发生的下列事项中，通常认为注册会计师负有过失责任的包括（ ）。

A．由于事先预计的审计时间与实际时间发生重大偏差，致使注册会计师没有按照约定的时间向蓝海科技公司董事会提交审计报告。

B．在审计过程中，由于是对蓝海科技公司进行连续审计，周琳和陈华没有对期初余额进行详细审计，只是周琳询问了管理层有关人员在2005年12月31日至上次审计报告公布日之间是否存在重大的会计政策变更、日后事项等情况，蓝海科技公司董事会的相关人员的答复是没有重大会计政策变更和日后事项等情况，于是周琳和陈华根据其会计记录对其期初余额进行了确认；然而事实上，该公司基于调节利润考虑，对其固定资产报废制度进行了重大变更，从而使得2005年的净利润为正数。由于2005年财务报表是由中天恒信会计师事务所的另外两名注册会计师实施的审计，这一事项未得到周琳和陈华的重视

C．在对蓝海科技公司2006年度财务报表进行审计时，通过了解和对内部控制测试，发现蓝海科技公司的各项内部控制政策和程序都比较健全有效，于是将其重大错报风险评估为低水平，并实施了相对简略的实质性程序，抽取的样本量也大为减少，致使蓝海科技公司一项虚构的销售业务没有查出来

D．由于蓝海科技公司预计将于2007年6月份发行可转换债券，因此董事会请求周琳和陈华审计不要太严格，基于中天恒信会计师事务所和蓝海科技公司之间长期友好的合作关系，两人没有太过为难蓝海科技公司，出具了标准的无保留意见审计报告。于是蓝海科技公司按照正常程序发行了可转换债券，但发行可转换债券后不过一年却发生了蓝海科技公司大量负债，无法持续经营的情况，事实是蓝海科技公司在2006年向其关联企业取得了大量借款，但未予入账。这一情况周琳和陈华都从审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序

下列关于控制测试的说法中，错误的是（ ）。

A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，本期应当进行控制测试

C.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在控制活动已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

D.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，且不属于针对特别风险时，在控制活动未发生这些变化时，注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性

下列关于控制测试的说法中，错误的是（ ）。

A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，本期应当进行控制测试

C.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在控制活动已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

D.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，且不属于针对特别风险时，在控制活动未发生这些变化时，注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性

神农股份有限公司(以下称为“神农公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计， 2008年2月20日完成审计工作，2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

资料一：神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

项目 金额(万元) 资产总额 82000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 46000 利润总额 8600 净利润 6400

资料二：注册会计师使用非统计抽样方法对神农公司2007年12月31日存货进行计价测试。神农公司2007年l2月31日的存货由2000个存货项目的清单组成，资产负债表显示的存货项目账面价值为3000000元。注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断：(1)根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表)；(2)确定的存货可容忍错报为100000元； (3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种产品的计价不正确，导致该存货多计6600元，同时，样本的账面价值为1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致

的，因此.不代表额外的审计风险。

保证系数

其他实质性程序未能发现重大错报的风险 评估的重大错报风险 最高 高 中 低 最高 3.O 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.O 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.O 1.6 1.2 1.0

资料三：A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形：(1)累计经营性亏损数额巨大；(2)过度依赖短期借款筹资；(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4)存在大量长期未作处理的不良资产；(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。

资料四：注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项：

(1)2007年12月31日。神农公司期末存货有关资料如下：

存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 A产品 280台 10 2800 B产品 500台 3 1500 C产品 1000台 1.7 1700 D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品 合计 6600

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台l3万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元，2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件l.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2006年l2月31日C产品的存货跌价准备余额为l50万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售C产品结转存货跌价准备l00万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。

神农公司财务资料显示，其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：

借：存货跌价准备——C产品 50

贷：资产减值损失 50

(2)通过实施销售的截止测试，发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年l2月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”ll70万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“库存商品——甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”ll7万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。

神农公司接受审计调整建议，对2006年度财务报表予以调整，但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。

(3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2007年l2月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借：营业外支出50万贷：预计负债50万。

(4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下： {Page} 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额(万元) 2007年4月1日 3000 3000 2007年6月1日 1000 4000 2007年7月1日 3000 7000 总计 7000

神农公司为建造办公楼于2007年1月1 Et专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

①从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

②发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～ll月30日发生中断。神农公司做了如下会计处理：

借：在建工程 590

财务费用 l500

银行存款 50

贷：应付利息 2140(5000 X6%+4000×6%+20000×8%)

(5)神农公司于2006年1月1 Et从某银行取得年利率4%，二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期El至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息l6万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如神农公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元，在2007年l2月31日做了如下会计处理，借记“长期借款216”，贷记“长期借款——债务重组180，营业外收入36”。

要求：

(1)针对资料二，请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。

(2)针对资料四，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注

册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期束结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。

A、股东权益增减变动的业务较少而金额较大，在审计中注册会计师一般无需对其内部控制进行了解而直接执行实质性程序

B、考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，注册会计师应当将重大错报风险评估为低水平

C、如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，由于有良好的内部控制，注册会计师应将与筹资交易和余额有关的重大错报风险评估为低水平

D、注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序，同时也需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险

A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估

B.广告可能损害专业服务的精神

C.广告可能导致同行之间的不正当竞争

D.广告可能虚增该会计师事务所的知名度

A. 即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证

B. 财务报表重大错报风险源于舞弊

C. 如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序

D. 如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

A. 注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估

B. 广告可能威胁专业服务的精神

C. 广告可能导致同行之间的不当竞争

D. 广告可能对注册会计师进行丑化