综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司201

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第1题

甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：

(1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益为10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。

(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日可辨认净资产公允价值总额为36000万元。

(3)甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。

(4)A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日评估增值的固定资产系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。

要求：

(1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。

(2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。

(3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。

(4)编制购买日抵销分录。

(5)编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录(不需要编制与合并现金流量表相关的分录)。

(6)计算2016年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

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第2题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为母公司，其子公司为乙公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。甲乙公司对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。甲乙公司按照净利润的10%计提盈余公积。甲乙公司2010～2014发生的内部固定资产交易及其他事项的资料如下：

（1）2010年12月16日甲公司以5265万元（含销项税额765万元）的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为4000万元，全部价款已收到。乙公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用50万元，当月安装完毕并交付使用。

（2）乙公司对该固定资产按5年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（3）2014年末甲公司针对该固定资产进行减值测试，经测算其公允价值减去处置费用的金额为860万元，预计未来现金流量现值为780万元。减值后甲公司剩余使用寿命以及预计净残值均不变。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：

因上述内部固定资产交易抵消影响2011年合并利润表的金额为（）万元。查看材料

A.253

B.110

C.82．5

D.75

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第3题

甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元。

2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。

2009年度，乙公司实现净利润600万元。

(2)2010年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3800万元(假设公允价值与账面价值相同)。

(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。

(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2010年末长期股权投资的账面价值是( )。

A、940万元

B、880万元

C、1320万元

D、850万元

(2)企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是( )。

A、70万元

B、110万元

C、50万元

D、-60万元

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第4题

甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)20×4年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为42000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(2)20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，持股比例达到60%，后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(3)20×4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该资产计税基础为6000万元。(4)20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是()。

A、对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

B、对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

C、将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

D、由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更

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第5题

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产

增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A 1997年6月20日 1998年12月31日 4200 10年 200 设备B 1997年12月8日 1998年6月2日 2100 8年 100 设备C 1999年11月10日 2001年3月20日 2880 6年 0 假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额 1997年1月1日 13800 0 80000 1997年12月31日 0 0 82000 1998年5月12日 0 300 - 1998年12月31日 0 0 83000 1999年4月20日 0 150 - 1999年12月31日 0 0 84000 2000年5月20日 0 150 - 2000年12月31日 0 0 86000 2001年6月8日 0 300 - 2001年12月31日 0 0 88000 2002年1月1日 14000 0 88000 2002年12月31日 0 0 90000

假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。

（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：

项目计提或实际发生数

计提的坏账准备 1530

非公益性捐赠支出 800

违反税收规定的罚款支出 500

超过计税工资发放的工资额 1000

违反经济合同的罚款支出 400

计提的固定资产减值准备 500

合计 4730

假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。

（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。

（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。

（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。

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第6题

固定资产

增加日期

转入不需用日期

原价

预计使用年限

预计净残值

设备A

1997年6月20日

1998年12月31日

4200

10年

200

设备B

1997年12月8日

1998年6月2日

2100

8年

100

设备C

1999年11月10日

2001年3月20日

2880

6年

假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期

初始或追加投资成本

实际分回的利润

乙公司所有者权益总额

1997年1月1日

13800

80000

1997年12月31日

82000

1998年5月12日

300

1998年12月31日

83000

1999年4月20日

150

1999年12月31日

84000

2000年5月20日

150

2000年12月31日

86000

2001年6月8日

300

2001年12月31日

（1）折旧政策变更累积影响数计算

提取折旧额

1998年

1999年

2000年

2001年

2002年

设备A

------

400

设备B

125

250

设备C

-------

-----

360

480

年份

折旧的影响数

所得税的影响

税后的累积影响数

1998

125

41.25

83.75

1999

650

214.5

435.5

2000

650

214.5

435.5

2001

1010

333.3

676.7

合计

2435

803.55

1631.45

对于投资由成本法改为权益法的影响表格为

年份

成本法收益

权益法收益

税前影响

所得税

税后的影响

1997

120

63.53

56.47

1998

300

270

-30

31.76

－61.76

1999

150

120

－30

31.76

－61.76

2000

150

270

120

63.53

56.47

2001

300

420

120

63.53

56.47

合计

900

1200

300

（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录

①2000.3.31

借：长期股权投资——华清公司（投资成本） 3720

贷：银行存款 3720

借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额） 720

贷：长期股权投资——华清公司（投资成本） 720

②2000.12.31

借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225 [（1200－300）×25％]

贷：投资收益 225

因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。

借：投资收益 108[720/5×9/12]

贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 108

③2001.1.1

借：固定资产清理 4278

累计折旧 1800

固定资产减值准备 100

贷：固定资产 5908

银行存款 270

借：长期股权投资——华清（投资成本） 4278

贷：固定资产清理 4278

借：长期股权投资——华清（股权投资差额） 408 [4278－12900×30％]

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 408

④2001.1.20

借：应收股利 165 （300×55％）

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 90

（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

（损溢调整） 75

（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）

⑤2001.4.30

借：应收股利 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 150

（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

（损溢调整） 125

（500×25%，对于原有的25％，冲减损溢调整）

⑥2001.12.31

借：长期股权投资——华清（损溢调整） 1100

（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）

贷：投资收益 1100

借：投资收益 240

[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]

贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 240

⑦2002.1.20

借：应收股利 330（600×55％）

贷：长期股权投资——华清（损溢调整） 330

（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录

①借：股本 6400 （2001年底子公司）

资本公积 2000 （2001年底子公司）

盈余公积 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）

未分配利润 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）

[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]

合并价差 780（倒挤）

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第7题

甲公司与乙公司适用的所得税税率均为 25%，2018年7月1日甲公司取得乙公司 80%的股权，能够控制乙公司。2018年8 月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元(未减值)，售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60%。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理中正确的有()。

A.应抵销营业收人1000万元

B.应抵销营业成本920万元

C.应抵销存货80万元

D.应抵销递延所得税资产12。5万元

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第8题

下列各甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为母公司，其子公司为乙公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。甲乙公司对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。甲乙公司按照净利润的10%计提盈余公积。甲乙公司2010～2014发生的内部固定资产交易及其他事项的资料如下： (1)2010年12月16日甲公司以5265万元(含销项税额765万元)的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为4000万元，全部价款已收到。乙公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用50万元，当月安装完毕并交付使用。 (2)乙公司对该固定资产按5年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 (3)2014年末甲公司针对该固定资产进行减值测试，经测算其公允价值减去处置费用的金额为860万元，预计未来现金流量现值为780万元。减值后甲公司剩余使用寿命以及预计净残值均不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：因上述内部固定资产交易抵消影响2011年合并利润表的金额为（）万元。

A.253

B.110

C.82．5

D.75

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第9题

甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2013年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付其他方运杂费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2013年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是( )万元。

A.60

B.195

C.47．5

D.48．75

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第10题

甲公司为发行A股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金。按照会计准则规定，从2002年1月1日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)．

要求： (1)计算会计政策变更累计影响数。 (2)编制会计政策变更的会计分录． (3)编制2002年度会计报表相关项目调整数(单位：万元)。

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