用中煤含量法评定煤炭可选性时，对于动力用煤以（）密度级为中煤范围，无烟煤以（）密度级为中煤范围。

根据下列文字资料，回答第 101～105 题。

2004年全国原煤产量超过18.5亿吨，比2003年增加近2亿吨，增长11%；国内总需求约18.2亿吨，同比增长14%。总体上全年煤炭供需基本平衡。

对于2005年，中煤能源集团公司预计，电力工业煤炭需求为10.9亿吨，比2004年增加1亿吨，增长10.2%；钢铁工业煤炭需求为2.3亿吨，比2004年增加2000万吨，增长9.5%；化工、建材用煤需求将保持平衡，为2.8亿吨，比2004年略有增加；其他行业用煤需求呈下降趋势，全年约需2.8亿吨，比2004年减少3000万吨。预计2005年全国煤炭出口配额为8000万吨，煤炭进口量会继续增加，焦煤、动力煤、无烟煤进口总量将突破2000万吨，比2004年增加500万吨。

第 101 题 2003年全国煤产量约为（ ）。

A．16.2亿吨

B．16.5亿吨

C．18.2亿吨

D．18.5亿吨

《煤炭建设工程费用定额及造价管理有关规定》(中煤建协字[2007]90号文)中凿井措施工程费概算指标是按 （） 地区条件编制的。

B公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。B公司2009年未经审计的财务报表显示，2009年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。B公司于1989年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。B公司将120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。2009年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。

ABC会计师事务所连续多年接受B公司财务报表的审计业务，该公司2009年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任B公司2009年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组负责人A和B及审计小组其他成员于2010年3月24日开始执行该公司2009年度财务报表审计工作。根据以往审计B公司的经验并结合2009年情况， A和B确定B公司2009年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表：

资料一：2009年度，B公司出售铁锭的收人总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、 E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2009年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：B公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、 B、C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨)；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：B公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为 8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。

(1) 针对这些固定资产，B公司编制的盘点计划如下：

①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室。

②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。

③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照。

④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并对车辆及其号牌进行拍照，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。

⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。

⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限。

⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表。

⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。

(2) 假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：

①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前B公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进人矿区。

②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。B公司相关人员提出，有的销售点无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。

③在前往A原煤销售点的途中，B公司陪同入员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就所选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。

④大型运输卡车由于运行在外，至3月末外勤审计结束前仍有58辆卡车未能返回厂区。为配合审计，B公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归B公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。

要求：

(1) 假定B公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：

①如果将B公司2009年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?②在各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?③为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序?

(2) 假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。

(3) 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与B公司管理当局沟通，请针对资料三中的盘点计划是否存在缺陷以及所存在缺陷的内容提出改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。

(4) 针对资料三中的对存货及固定资产监盘过程中出现的情况，请回答：

①注册会计师能否同意B公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；

②注册会计师能否同意B公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求

G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。

G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。

2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，Ｇ公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。

ABC会计师事务所连续多年接受C公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。

审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2006年3月24日开始执行该公司 2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定C公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表：

资料一：2006年度，Ｇ公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由P远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：

A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。

A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为 1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。

A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。

资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。

要求：

(一)假定Ｇ公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列

问题：

(1)如果将Ｇ公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?

(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?

(3)为了确定Ｇ公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。

(二)

(1)请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。

(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。

(3)假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和 B注册会计师实施具体操作。

(4)假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。

(三)假定Ｇ公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。

假定你是注册会计师A和D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。

(四)针对资料四中列示的各类固定资产，Ｇ公司编制的盘点计划如下：

(1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；

(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；

(3)3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；

(4)对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；

(5)3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；

(6)3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；

(7)3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；

(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平

庚公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司2005年未经审计的财务报表显示，2005年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。

庚公司于1986年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%需从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有90辆载重卡车用于矿山至厂区之间 (50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。

2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。资料一：2005年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给 D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂厂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于2006年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2005年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合 2005年情况，确定庚公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求：

(一)按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。

(1)如果注册会计师李星决定将庚公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率?

(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?

(3)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。

(二)根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号分别堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。

(三)针对资料一：

(1)假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。

(2)假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3，李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。

(3)如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99，李星是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。

(4)假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为68万元/批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录?

(四)针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下：

(1)由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月10日前统一上交到总经理办公室；

(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；

(3)3月10日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；

(4)对3月10日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；

(5)3月10日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；

(6)3月10日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；

(7)3月10日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；

(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。

假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。

(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：

(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月11日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；

(2)原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。

(3)在前往A原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为

B公司系一家注册资本为15 000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2005年未经审计的主要财务数据为：2005年12月31日资产总额45 000万元，负债总额8 000万元，主营业务收入42 000万元，主营业务成本 33 600万元。

B公司于1985年按当时的政策以2 750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B公司将所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)生铁锭的运输。

2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70%，货运柴油的价格也上涨了40%。

资料一：2005年度，B公司出售铁锭的收入总额为31 500万元。所产铁锭的90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。

2005年度，B公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的 172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9 000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1 500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：铁锭是B公司的主要存货，共计30 000吨。其中厂区堆放10 000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5 000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3 000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5 000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7 000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B公司的存货还包括铁矿石 40000吨(全部堆放于厂区)，铁矿粉15 000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13 000吨，焦炭30 000吨(放于厂区5 000吨、堆放于煤矿25 000吨)，原煤8 000吨(堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：B公司拥有各种固定资产1 500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8 000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2 600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1 000万元。

资料四：2004年年初，B公司从其开户银行C银行取得五年期长期借款4 000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350万元。

资料五：B公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2 750万元。2000年，B公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4 000万元的长期投资业务。

其中，3 000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20%的股份，成为第二股东；1 000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55%的股份。

资料六：ABC会计师事务所连续多年接受B公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务由该事务所承担。注册会计师D担任B公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。

D注册会计师及审计小组成员于2006年3月5日进驻B公司主厂区并开始了该公司 2005年度会计报表审计的外勤工作。D注册会计师根据以往审计B公司的经验并结合2005年情况，确定B公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定B公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。

(1)如果注册会计师D决定将B公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率?在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性测试的重点放在哪一类?

(2)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。

要求二：根据资料二，并进一步假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。

(1)分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因；

(2)指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察；

对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序；

(3)假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。

(4)假定B公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。

(5)根据B公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么?主要应以什么为主要考虑因素。

(6)假定在前往X代销点监盘的途中，B公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以Y和Z两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意B公司的要求?如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了B公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响?简要说明原因。

要求三：

(1)假定D注册会计师决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体标准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。

(2)假定D注册会计师对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S1(下标)=3，D注册会计师是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。

(3)如果D注册会计师根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S=2.99，D注册会计师是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。

(4)假定D注册会计师对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元/批次，而B公司的账面记载的现销铁锭收入为25 000万元，抽样结果能否支持这一记录?

要求四：假定D注册会计师在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定B公司会计报表的其他项目中没有错报。通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。

(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及

A.中国煤炭科工集团重庆研究院

B.常州天地自动化

C.重庆梅安森科技发展有限责任公司

D.镇江中煤电子有限公司