A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人,A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价: （）,分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷,简要说明理由和改进建议

A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：

(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。

(2)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。

(3)验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。

(4)应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。

(5)付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。

要求：结合以上(1)至(5)，分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。

A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对甲公司及其环境的了解，发现甲公司2018年度存在以下需要关注的情况： 　　(1)甲公司新的治理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门的日常工作交由财务部门进行不定期自查和监督; 　　(2)甲公司的1000万元长期借款将于2018年4月30日到期，但预计不能按期偿还。甲公司管理层提请债权银行延期半年偿还，债权银行要求甲公司提供2018年度经审计的财务报表; 　　(3)审计项目组成员在期中控制测试中发现，甲公司分银行账户未编制月末银行存款余额调节表。甲公司管理层拟对该项内部控制进行整改。 　　(4)由于开发商经营不善，甲公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目于2018年8月停工。何时开工尚难预料; 　　(5)2018年末，甲公司耗资500万元更换了新的会计电算化系统。为尽快适应新的信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。 要求： 　　单独考虑上述各种情况，指出是否会导致甲公司2018年度财务报表产生重大错报风险。如认为产生重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层;如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由。

如果ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2006年12月开始连续对甲公司财务报表进行审计。在此种情形下，A注册会计师审计甲公司财务报表截止年份通常是至（ ）年。

A.2008

B.2009

C.2010

D.2011

A注册会计师是甲公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：

（1）为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。

（2）在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。

（3）为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。

（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。

要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施审计程序，相关情况摘录如下：

(1)针对识别出的与财务报表整体广泛相关的特别风险，A注册会计师拟通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。

(2)实施应收账款函证程序时，A注册会计师为提高函证程序的不可预见性，拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。

(3)A注册会计师针对截止7月31日的应付账款相关内部控制实施了控制测试，获取了该控制有效运行的审计证据，拟不再关注。

(4)针对识别出的销售收入的舞弊风险，A注册会计师拟仅实施实质性分析程序予以恰当应对。

(5)针对识别出的有关应付账款低估的重大错报风险，A注册会计师拟选择包含在财务报表金额中的项目，以获取充分、适当的审计证据。

要求：针对事项(1)至(5)，简要说明A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：

(1)由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。

(2)A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。

(3)A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：

(1)虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。

(2)由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。

(3)针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。

(4)A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。

(5)A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

(1)基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

(2)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

(3)对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

(4)在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

(5)计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

要求：

(1)根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。

(2)针对上述事项(1)至(5)，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相

ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。 (2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2011年度也计划不安排审计。 (3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全有效： (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。 (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。 (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。 (4)甲公司2011年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。 (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代乙公司保管的E材料。 资料三：2011年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2011年l2月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在l2月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。 (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。 (3)由于年底前后是销售旺季，在2011年12月31日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货。 (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (5)乙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定； (6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录。 (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准。 (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 (4)对乙公司代管的C材料，采取向乙公司函证的方式确认。 (5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点。 (6)根据资料二，结合资料一，指出A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：(1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。 (2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处。若有，请予以更正。 (4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处。若有，请予以更正。 (5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2011年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。