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第1题
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%.
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%.
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。
（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。
第2题
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求：
（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
第3题
2009年3月31日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
(1)2008年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售200台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的10%支付手续费。
至2008年12月31日，长江公司累计向甲公司发出200台A设备。每台A设备成本为6万元。
2008年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备l00台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元。至2009年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款 2170
贷：主营业务收入 2000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
借：销售费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 1200
贷：库存商品 1200
(2)长江公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元，第1笔款项于销售当日已收到，同时收到增值税850万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为3000万元。长江公司会计处理如下：
借：银行存款 1850
长期应收款 4000
贷：主营业务收入 5000
应交税费一应交增值税(销项税额)850
借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000
(3)2008年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台40万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为30万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在2009年4月30日以每台45万元的价格购回B设备。2008年12月1日，长江公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明增值税额为234万元，款项已收存银行。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费一应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 l500
(4)2008年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以5000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为4800万元，至2008年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。
长江公司的会计处理如下：
借：其他应收款 5000
贷：长期股权投资4800
投资收益 200
(5)2008年11月20日，长江公司与戊公司签订合同，为戊公司培训60名设备维护人员，分两期培训，每期培训30人，每期时间为30天；培训费用总额为60万元，培训开始日支付20万元，余款在第二期培训结束时支付。
2008年l2月1日，长江公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费20万元并存入银行。至2008年12月31日，长江公司已培训30人，发生培训支出25万元(以银行存款支付)。2008年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，长江公司预计40万元培训费难以收回。但长江公司按完工程度50%确认了收入。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
借：劳务成本 25
贷：银行存款 25
借：预收账款 20
应收账款 10
贷：主营业务收入 30
借：主营业务成本 25
贷：劳务成本 25
(6)2008年12月25日，长江公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2008年12月28日，长江公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台500万元，价款总额为l000万元，增值税额为170万元。长江公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为300万元。至2008年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。假定税法规定发出商品时应确认收入的实现。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
(7)2009年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项500万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项500万元的40%计提坏账准备。
2009年2月8日，长江公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 300
贷：坏账准备 300
(8)2009年3月22日，庚公司起诉长江公司违约案判决，法院一审判决长江公司赔偿庚公司l20万元经济损失。长江公司和庚公司均表示不再上诉。长江公司尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系长江公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额100万元确认预计负债。假定税法规定，上述预计负债产生的损失在实际发生时允许税前扣除。
2009年3月22日，长江公司的会计处理如下：
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
(9)除上述事项外，长江公司2008年发生纳税调整增加1000万元，纳税调整减少额800万元，递延所得税资产年初余额为1200万元，年末余额为l400万元，递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为900万元。
其他有关资料如下：
(1)长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
(2)商品销售价格均不含增值税。
(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(4)所售商品均未计提存货跌价准备。
(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许从应纳税所得额中扣除。假定对其他应收款和长期应收款不计提坏账准备。
(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
(7)假定售后回购业务产生暂时性差异。
(8)长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配、应交所得税和递延所得税的调整应合并编制)。
(2)计算2008年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制相关会计分录。
(3)编制将“以前年度损益调整”合并转入“利润分配一未分配利润”科目及调整盈余公积的会计分录。
(4)填列上述会计差错更正对长江公司2008年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填入下表中；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。 项目 调整金额(万元) 营业收入 营业成本 销售费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业外支出 所得税费用 应收账款 其他应收款 存货 长期应收款 长期股权投资 递延所得税资产 预收账款 应交税费 其他应付款 预计负债 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润
第4题
华苑公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。华苑公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。财务报告提出日为4H 30日。华苑公司已于l2月31日对公司账目进行结账。
2009年2月25日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2008年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2008年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2008年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款4 510
贷：主营业务收入4 000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：销售费用200
贷：应收账款200
借：主营业务成本3 200
贷：库存商品3 200
（2）2008年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2009年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2008年12月31日，50台B设备尚未发出。（假定本事项不考虑所得税的影响）
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款l l70
贷：主营业务收入l 000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本750
贷：库存商品750
（3）2008年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6 000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5 400万元，至2008年l2月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准，华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款6 000
贷：长期股权投资5 400
投资收益600
（4）2008年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训l0人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付l5万元，余款在第二期培训结束时支付。
2008年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费l5万元并存入银行。至2008年l2月31 E1，华苑公司已培训l0人，发生培训支出l8万元（以银行存款支付）。
2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 15
贷：预收账款15
借：劳务成本18
贷：银行存款l8
借：预收账款15
应收账款5
贷：主营业务收入20
借：主营业务成本l8
贷：劳务成本l8
（5）2008年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2008年l2月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2008年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款585
贷：主营业务收入500
应交税费一应交增值税(销项税额)85
借：主营业务成本360
贷：库存商品360
（6）2009年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2009年2月8日，华苑公司的会计处理如下：
借：资产减值损失234
贷：坏账准备234
（7）2009年2月27日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。
2009年2月27日，华苑公司的会计处理如下：
借：营业外支出10
贷：预计负债10
其他有关资料如下：
（1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
（2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
（4）所售商品均未计提存货跌价准备。
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收款项计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收款项计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，计算结果保留两位小数）。
（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2008年度会计报表相关项目的调整金额（调整数以"+"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表不）。 项 日 调整金额(万元) 应收账款 其他应收款 存货 长期股权投资 盈余公积 未分配利润 营业收入 营业成本 销售费用 资产减值损失 财务费用 所得税费用
第5题
华苑公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。华苑公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。财务报告提出日为4H 30日。华苑公司已于l2月31日对公司账目进行结账。
2009年2月25日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2008年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2008年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2008年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款4 510
贷：主营业务收入4 000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：销售费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 3 200
贷：库存商品 3 200
（2）2008年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2009年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2008年12月31日，50台B设备尚未发出。（假定本事项不考虑所得税的影响）
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 l l70
贷：主营业务收入 l 000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
（3）2008年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6 000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5 400万元，至2008年l2月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准，华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款 6 000
贷：长期股权投资 5 400
投资收益 600
（4）2008年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训l0人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付l5万元，余款在第二期培训结束时支付。
2008年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费l5万元并存入银行。至2008年l2月31 E1，华苑公司已培训l0人，发生培训支出l8万元（以银行存款支付）。
2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 15
贷：预收账款 15
借：劳务成本 18
贷：银行存款 l8
借：预收账款 15
应收账款 5
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 l8
贷：劳务成本 l8
（5）2008年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2008年l2月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2008年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费一应交增值税(销项税额)85
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
（6）2009年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2009年2月8日，华苑公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 234
贷：坏账准备 234
（7）2009年2月27日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。
2009年2月27日，华苑公司的会计处理如下：
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
其他有关资料如下：
（1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
（2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
（4）所售商品均未计提存货跌价准备。
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收款项计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收款项计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，计算结果保留两位小数）。
（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2008年度会计报表相关项目的调整金额（调整数以"+"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表不）。 项 日 调整金额(万元) 应收账款 其他应收款 存货 长期股权投资 盈余公积 未分配利润 营业收入 营业成本 销售费用 资产减值损失 财务费用 所得税费用
第6题
资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的2013年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售 发票和记录凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末金额。 要求： (1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要 与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形 资产和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
第7题
资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。 (2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 (3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至 10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。 (5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。 (6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
第8题
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款 4510
贷：主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510
借：营业费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 3200
贷：库存商品 3200
（2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司 在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
（3）2005年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款 6000
贷：长期股权投资 5400
投资收益 600
（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。
2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 15
贷：预收账款 15
借：劳务成本 18
贷：银行存款 18
借：预收账款 15
应收账款 5
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 18
贷：劳务成本 18
（5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
（6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下：
借：管理费用 234
贷：坏账准备 234
（7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。
2006年3月22日，华苑公司的会计处理如下：
借：营业外支出 10
贷：预计负责 10
其他有关资料如下：
（1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
（2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
（4）所售商品均未计提存货跌价准备。
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%.根据税法规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制）。
（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中；调整数以"十"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表示）。
第9题
资料 1:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1) ：公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，
账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2):从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
（3）：甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）：甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
（1）确认合并商誉140万元；
（2）采用权益法确认投资收益800万元。
（2）：5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔
昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
(1) 抵消营业收入2000万元；
(2) 抵消营业成本1600万元；
(3) 抵消资产减值损失20万元；
(4) 抵消应付账款2340万元；
(5) 确认递延所得税负债5万元。
（3）：6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的
该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
1抵消营业收入900万元；
2 抵消营业成本900万元
3 抵消管理费用10万元；
4 抵消固定资产折旧10万元；
5 确认递延所得税负债2.5万元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
1：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
2：编制合并财务报表时抵消存货12万元；
要求：
逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
第10题
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