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[主观题]

ABC会计师事务所接受委托,审计X公司2018年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关

的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2018年12月31日的应收账款明细表,并于2019年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求:针对下面各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 异常情况 函证 编号 客户 名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300 000 2019年1月22日 购买X公司300 000元货物属实,但款项已于2018年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500 000 2019年1月19日 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2018年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640 000 2019年1月19日 2018年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640 000元,尚未销售 (4) 134 丁 600 000 因地址错误,被邮局退回

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第1题

ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2018...

ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在执行审计工作时,A注册会计师对计划审计工作有以下考虑: (1)确定风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序的性质、时间安排和范围应当是具体审计计划的核心。 (2)计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行,然后再实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。 (3)完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围,但不应包括抽取的样本量。 (4)在计划实施的进一步审计程序中,应当在将所有交易、账户余额和披露作出计划后,再实施相应的进一步审计程序,而不能先做计划的先实施程序,后做计划的后实施程序。 (5)在审计计划阶段,还需要针对特定项目执行相应的审计程序。例如针对舞弊、持续经营和被审计单位遵守法律法规的情况等实施相应的审计程序。 (6)如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改,注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改,但不必说明修改原因。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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第2题

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司20×9年度的财务报表。A注册会计师经过了解甲公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出的下表中的14个事项。

要求:请根据A注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题:

(1) 销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?

(2) 请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“√”。

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第3题

ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2012年度财务报表,甲注册会计师任项目合伙人。在对银行存款和应收账款实施函证之前,助理人员向甲注册会计师提出了以下观点:(1)二者函证的直接目的相同,都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函,因此在对银行存款函证时,可以让银行将其询证函寄回A公司,再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所,而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊,在对应收账款函证时,令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。(3)在确定函证范围时,对银行存款,要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函,而对于应收账款,要对所有的债务人进行函证。(4)在确定函证方式时,函证银行存款采用积极式询证函;函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(5)在确定函证内容时,对银行存款进行函证的同时,并不涉及对借款的函证;对应收账款函证时,以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证,并提醒债务人抓紧时间结算账款。要求:请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确,若不正确,请简要说明理由。

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第4题

20×8年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表,委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业,20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:

(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

(2)在对桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。

(3)甲公司对苹果的盘点计划是:20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果,20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

要求:

(1)根据审计准则的要求,指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项,逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。

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第5题

ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。

要求:

针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。

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第6题

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2016年度财务报表,A注册会计师任项目合伙人。2017年3月5日完成了审计工作,并于同日将审计报告提交给甲公司,甲公司于2017年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项:(1)2017年2月10日,甲公司股东大会决议按照10%的比例提取法定盈余公积。(2)2017年3月20日,甲公司于2016年度12月21日售出的一笔大额销售被退回。(3)2017年2月15日,甲公司发生火灾,导致资产发生重大损失。要求:判断上述事项是否属于调整事项,并说明理由。

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第7题

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2008年报表审计工作。

资料一:

通过对甲公司的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:

(1)甲公司属家电连锁销售公司,在全国大部分省市都有连锁机构,其中15家为直属店,25家为加盟店;

(2)甲公司销售的存货既有自己购进,也有委托代销,还有厂家租赁柜台销售;

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司,一部分货物是从厂家直接运抵物流公司,物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二:

通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动,总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司,总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点;

(2)甲公司每年12月25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;

(3)存货采用永续盘存制,计价主要采用先进先出法。由于2008年下半年,、白色家电厂家统一提价,公司从9月开始,对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价;

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三:

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作,保证期末存货记录的准确性,同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店,分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作,审阅其盘点记录及账面记录,以便对其他店存货余额的准确性进行评价;

(2)在甲公司盘点后,注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘,若表明误差超过1%的,应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内);

(3)注册会计师在检查时,采用清点包装箱的方法加以确认;

(4)审计人员在复盘结束后,与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单);

(5)对存放于物流公司的存货,采取向物流公司函证的方式确认。

资料四:

在监盘时,A和B注册会计师发现下列情况:

(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;

(2)在监盘时,属销售旺季,仓库同往常一样,安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的,但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起;

(3)代销的家电未单独摆放,且未标识,经询问仓库管理员,仓库对代销存货有完整的记录;

(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求:

(1)针对资料二,A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的财务报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三,A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正。

(3)针对资料四,甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有,请予以更正。

(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?

(5)由于A和8注册会计师未能对2007年末的存货实施监盘,注册会计师应采取何措施?

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第8题

ABC会计师事务所首次接受委托对N公司2006年度财务报表进行审计。A注册会计师正在确定具体实施的实质性程序,请代为做出正确的专业判断。

在确定实质性程序的性质、时间时,如果决定实施综合性方案,表明A注册会计师( )。

A.评估的重大错报风险水平为低水平

B.评估的重大错报风险为高水平

C.接受的检查风险为低水平

D.接受的检查风险为低于低水平

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第9题

U会计师事务所接受委托对x公司20×2年度财务报表实施审计,并指派A注册会计师担任该上市公司审计业务的项目合伙人。x公司的主营业务为研发、生产和销售A、B两类手机。其中A类手机为中、低档产品,B类手机为高档产品。其他相关资料如下: 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)20×2年初,竞争对手Y公司宣布对A类产品降价5%。为保持销售收入10%的增长率,x公司决定对A类产品降价6%。作为配套措施,x公司20×2年大幅提高了参加展销会的频率与规模,并对各地专卖店按统一规格进行了装修。 (2)为确保销售收入的增长目标,x公司20×2年度生产规模和销售量分别比上年度扩大和提高了17%。因受到原材料涨价等因素的拖累,产品的年度平均成本比上年有所上升。 (3)经董事会批准,x公司于20×2年3月初取得了年利率为8%的三年期长期借款3000万元,用于开发高端智能手机。 (4)20 X 1年12月,x公司引进一套B产品专用高科技生产设备。该套设备的原值为4500万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。x公司按年数总和法对该套设备计提累计折旧。 (5)20×2年12月,竞争对手2公司推出了新款智能手机,受到高端产品消费者的青睐,导致x公司在年末销售旺季B类产品销售收人反而出现大幅下降的不利局面。 (6)为奖励并推动智能手机的研发,x公司于20×2年年末向参与智能手机研发的主要科研人员发放高额奖金。 (7)20×3年3月,x公司董事会收到检举信,称基建部门负责人在已投入使用的办公大楼建设过程中收取了巨额回扣,导致使用大量劣质建材。董事会已就此展开调查。 资料二: A注册会计师在工作底稿中记载的x公司20×2年度未审财务数据摘录如下(货币单位:万元)。 (1)

年度 20×2年度

20×1年度

产品

A产品

B产品

小计

A产品

B产品

小计

营业收入

59800

39800

99600

54400

36200

90600

营业成本

53000

32700

85700

48900

29000

77900

销售费用

3500

2050

管理费用

1200

900

财务费用

550

500

(2)

B产品专用设备 20×2年l2月31日

账面余额

4500

减:累计折旧

900

账面价值

3600

(3)

年度 20×2年12月31日

20×1年12月31日

产品

A产品

B产品

小计

A产品

B产品

小计

存货账面余额

4980

4820

9800

4530

3020

7550

减:存货跌价准备

50

80

130

45

60

105

存货账面余额

4930

4740

9670

4485

2960

7445

资料三: A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下: (1)计算20×2年度毛利率,并与20×1年度毛利率比较; (2)从20×2年度营业收人明细账中选择大额的销售业务,检查是否符合收入确认条件; (3)估计固定资产的可收回金额并与账面价值比较,确定计提的减值准备是否适当; (4)监盘库存存货并从存货汇总表追查到存货实物; (5)从营业收入明细账选取记录,追查到营业成本明细账; (6)选择账面余额较大的固定资产,重新计算累计折旧。 资料四: A注册会计师根据职业判断从应收账款明细表中选取特定项目作为样本实施函证。相关工作底稿部分内容摘录如下:

总体与样本构成

应收账款年末余额29880万元,包括666个客户。按下列条件选取客户作为样本: (1)应收账款余额90万元以上;

(2)年购买200万元以上; (3)应收账款余额45万元以上且账龄超过2年。

函证结果

客户数量

函证金额(万元)

审计说明

回函确认无误

26

1190

(1)

存在时间性差异

1

137

(2)

难以收回货款

1

47

(3)

没有收到回函

1

798

(4)

资料五: 20×3年3月15日,多家新闻媒体报道了X公司在售后服务方面违反国家有关产品“三包”等售后服务的规定、严重损害消费者权益的行为。x公司在沉默数日后针对公司与媒体沟通不足发表了道歉声明,但媒体与消费者认为该道歉声明并未涉及售后服务的实质性内容。至审计结束时,该事项不但没有平息,反而引起更多媒体与消费者的不满。 要求: (1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不存在其他情况,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、财务费用资产减值损失)的哪些认定相关。将答案填入答题卷的相应表格内。 (2)针对资料三所述(1)至(6)项实质性程序,假定不存在其他情况,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项重大错报风险直接相关,并简要说明理由,将答案直接填入答题卷的相应表格内。 (3)针对资料四中审计说明(1)至(4),逐项指出A注册会计师的审计结论是否存在不当之处,简要说明理由。 (4)针对资料五中所述事项,不考虑其他情况,指出A注册会计师在了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境之后,还应当从哪些方面获取进一步的信息,以评价对财务报表可能产生的影响。

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