甲公司20X1年发生下列与生产线相关的销售业务：（1)1月13日，与X公司签订一项生产线和备件销售、安

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第1题

20x2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年支付固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%支付经营分享收入，据测算平均每年应付约为2万元；（3）甲公司提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与出租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额为（）万元。

A.210

B.230

C.215

D.235

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第2题

目的：练习综合业务核算

资料：20X8年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限为5年，假设净残值率为4%。20X8年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。

20X9年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司相关的会计分录。(金额单位用万元表示)

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第3题

A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。

20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。

（2）甲公司预计主要原材料坐果各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。

（3）20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。

（4）20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。

（5）甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

（6）根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

项目

20×8年（未审计）

20×7年（已审计）

营业收入

65030

55320

营业成本

57720

48180

资产减值损失

其中：应收账款

220

190

存货

673

657

固定资产

合计

958

901

项目

20×8年12月31日（未审计）

20×7年（已审计）

存货账面余额

15752

6073

减：存货跌价准备

600

530

存货账面价值

15152

5543

可供出售金融资产

乙公司股票允许价值

200

1200

可供出售金融资产账面价值

200

1200

项目

20×8年年初数（未审计）

本年增加（未审数）

本年减少（未审数）

20×8年年末数（未审数）

在建工程——X生产线

962

减：在建工程价值准备

在建工程账面价值

962

其中：利息资本化

固定资产原价

其中：房屋建筑物

5370

340

217

5493

机器设备

8912

160

8999

小计

14282

500

290

14492

减：累计折旧

其中：房屋建筑物

2933

170

126

2977

机器设备

3465

901

4301

小计

6398

1071

191

7278

减：固定资产减值准备

183

178

固定资产账面价值

7701

7036

资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

1000

－1000

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。

（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策

（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。

（5）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

（6）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。

（7）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

（8）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

（9）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

（10）向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。

要求：

（1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。

（2）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

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第4题

（四）甲上市公司主要从事X产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，X产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产X产品的生产线及相关设备进行了减值测试。 (1) X产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出X产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为1000万元、1400万元。除生产X产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备C的账面价值为1600万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1020万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于X产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，甲公司规定。包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1800万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1230万元（即公允价值），另将发生出置费用30万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为l280万元。 (2) X产品生产线预计尚使用3年，无法可靠取得其整体的公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，X产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于半年末）： ①2010年7月~2011年6月有关现金流入和流出情况见下表：

②2011年7月~2012年6月，现金流量将在①的基础上增长8%。 ③2012年7月~2013年6月，现金流量将在①的基础上增长7%。除上述情况外，不考虑其他因素。 (3)甲公司在取得X产品生产线时预计其必要报酬率为10%，故以10%作为预计未来现金流量的折现率，见下表：

(4)根据上述(1)~(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。①X产品销量大幅度减少表明X产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。2010年7月~2011年6月净现金流量=2800－1000－500－180－120=1000（万元），该资产组的可收回金额=1000×0.9091+1000×108%×0.8264+1000×107%×0.7513=2605.50（万元）。该资产组应计提的减值准备=4000－2605.50=1394.50（万元），其中：设备C应计提的减值准备=1600－(1020－20)=600（万元），设备A应计提的减值准备=(1394.50－600)×1000/2400=331.04（万元），设备B应计提的减值准备=1394.50－600－331.04=463.46（万元）。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1800－(1230－30)=600（万元）要求： 1．分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 2．分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

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第5题

甲上市公司主要从事X产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素自影响，X产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产X产品的生产线及相关设备进行了减值测试。 (1)X产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出X产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为1 000万元、1 400 万元。除生产X产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备C的账面价值为1 600万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 020万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于X产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，甲公司规定。包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 800 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 230万元(即公允价值)，另将发生出置费用30万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 280万元。 (2)X产品生产线预计尚使用3年，无法可靠取得其整体的公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，X产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)： ①2010年7月～2011年6月有关现金流入和流出情况见下表：单位：万元

项目金额

产品销售取得现金

2 800

采购原材料支付现金

1 000

支付人工工资

500

以现金支付其他制造费用

180

以现金支付包装车间包装费

120

②2011年7月～2012年6月，现金流量将在①的基础上增长8％。 ③2012年7月～2013年6月，现金流量将在①的基础上增长71％。除上述情况外，不考虑其他因素。 (3)甲公司在取得X产品生产线时预计其必要报酬率为10％，故以10％作为预计未来现金流量的折现率，见下表：

1年 2年

3年

10％的复利现值系数

0.9091

0.8264

0.7513

(4)根据上述(1)～(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计堤了固定资产减值准备。①X产品销量大幅度减少表明X产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。2010年7月～2011年6月净现金流量=2 800—1 000—500—180一120=1 000(万元)，该资产组的可收回金额=1 000×0．9091+1 000×108％×0．8264+1 000×107％×0．7513= 2 605．50(万元)。该资产组应计提的减值准备=4 000—2 605．50=11 394．50(万元)，其中：设备C应计提的减值准备=1 600一(1 020—20)=600(万元)，设备A应计提的减值准备= (1 394．50—600)×1 000／2 400=331．04(万元)，设备B应计提的减值准备=1 394．50—600—331．04：463．46(万元)。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 800一(1 230-30) =600(万元) 要求： 1．分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 2．分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

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第6题

M股份有限公司于2008年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时的投资成本为1 500万元。X公司2008年1月1日的所有者权益为2 500万元，其中，股本为1 600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。X公司2008年度实现净利润为800万元（均由投资者享有）。当年分配给投资者的以前年度利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。M公司2008年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

（1）2008年3月1日，M公司按面值购入X公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3 000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%。X公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3 000万元，项目正在建造中。

（2）M公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的M公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2008年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，M公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，M公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。Y公司为M公司的联营企业。

（3）M公司生产并销售甲产品。2008年1～6月份销售甲产品4 000件，7～12月份销售甲产品6 000件。甲产品每件销售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给M公司的常年客户Z公司。M公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%至4%之间。2008年1～6月份发生修理费用2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2008年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。

（4）M公司2008年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元（假定是公允的）。款项已经收回，销售成本为360万元。X公司购入的乙产品当年全部未对外销售。增值税税率17%。

（5）M公司于2008年年末，计提本年3月1日购人的X公司债券的利息。

要求：（1）判断上述交易哪些属于关联方交易

（2）编制M公司上述交易或事项有关的会计分录[不需要编制销售产品（事项④除外）以及结转本年利润的会计分录]

（3）计算M公司2008年12月31日，资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额

（4）编制合并报表有关抵销分录。（不考虑关联方交易因素，以万元为单位）

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第7题

A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2012年初的7.3：1升值到2012年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2012年初至2012年9月基本稳定。2012年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2012年未审计财务报表依然完成65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2012年初至2012年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012年9月至1O月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能止跌回升，因此在2012年9月至1o月进行大量采购，以满足2013年2月底前的生产需求。但2012年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降。 (3)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2012年1月开工建设的x生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2011年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012年1月至2013年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2013年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

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第8题

A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2011年初的7．3：1升值到2011年6月的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2011年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7％，但甲公司2011年未审计财务报表，其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。2012年初至2011年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。 2011年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2011年年底前很可能止跌回升，因此在2011年9月至10月进行大量采购，以满足2012年2月底前的生产需求。但2011年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2011年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2011年1月开工建设的x生产线被有关部门勒令停建整顿。2011年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，x 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动x生产线的建设，并于2011年末按期向银行归还了1年期、年利率为7％的1 000万元专项借款。 (4)2011年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2012年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2010年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购人时并没有明确的持有意图。2011年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2011年1月至2012年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。2012年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求： (1)针对资料一事项(1)至事项(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一事项(1)至事项(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

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第9题

甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品W的生产和销售。自2007年以来，市场上出现了产品W的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制2007年年度财务报告前，对生产产品W的生产线及相关资产进行减值测试。

1．甲公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。专用设备Y和z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格与包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。

2007年年末进行减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司财务人员一致认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。但公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：

(1)一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2009年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新提高了资产的使用绩效。

(2)另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2009年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。

2．甲公司生产的产品W的在产品，期末成本80万元，进一步加工成本10万元。该产品50%有合同，合同售价为50万元，预计销售税费2万元；另外50%无合同，预计市场售价为46万元，预计销售税费2万元。公司财务人员认为，在产品的可变现净值高于成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价80万元。

3．2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌。

要求：

1．分析、判断甲公司将专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线及包装机H认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

2．分析说明甲公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳。

3．分析甲公司期末存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确(列出分析过程)。如不正确，写出正确的会计处理。

4．分析、判断甲公司购买的金融资产是否发生减值。如果减值，计算应确认减值损失。

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